第一節(jié) 選取測試項目的方法
在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定選取測試項目的適當(dāng)方法。注冊會計師可以使用的方法，包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。
一、選取全部項目（適合于細(xì)節(jié)測試，不適合于控制測試）
1.總體由少量的大額項目構(gòu)成；
2.存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；
存在特別風(fēng)險的項目主要包括：
（1）管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；
（2）非常規(guī)的交易事項或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額；
（3）長期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額；
（4）可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目；
（5）以前發(fā)生過錯誤的項目；
（6）期末人為調(diào)整的項目；
（7）其他存在特別風(fēng)險的項目。
3.信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。
二、選取特定項目（選取項目進(jìn)行針對性測試）
一般用于大額或關(guān)鍵項目；超過某一金額的全部項目等。選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計抽樣。因為選取特定項目并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會。所以，選取特定項目進(jìn)行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。
三、審計抽樣
（一）審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：
1.對某類交易或賬戶余額中低于的項目實施審計程序；
2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；
3.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。
（二）獲取審計證據(jù)時對審計抽樣的運(yùn)用
1.風(fēng)險評估程序
風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。
2.控制測試
（1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。
（2）對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。
3.實質(zhì)性程序
（1）在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計（如陳舊存貨的價值）。
（2）在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。
在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定選取測試項目的適當(dāng)方法。注冊會計師可以使用的方法，包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。
一、選取全部項目（適合于細(xì)節(jié)測試，不適合于控制測試）
1.總體由少量的大額項目構(gòu)成；
2.存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；
存在特別風(fēng)險的項目主要包括：
（1）管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；
（2）非常規(guī)的交易事項或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額；
（3）長期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額；
（4）可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目；
（5）以前發(fā)生過錯誤的項目；
（6）期末人為調(diào)整的項目；
（7）其他存在特別風(fēng)險的項目。
3.信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。
二、選取特定項目（選取項目進(jìn)行針對性測試）
一般用于大額或關(guān)鍵項目；超過某一金額的全部項目等。選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計抽樣。因為選取特定項目并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會。所以，選取特定項目進(jìn)行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。
三、審計抽樣
（一）審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：
1.對某類交易或賬戶余額中低于的項目實施審計程序；
2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；
3.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。
（二）獲取審計證據(jù)時對審計抽樣的運(yùn)用
1.風(fēng)險評估程序
風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。
2.控制測試
（1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。
（2）對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。
3.實質(zhì)性程序
（1）在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計（如陳舊存貨的價值）。
（2）在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。