第 九 章 風(fēng)險評估
第一節(jié) 風(fēng)險評估概述
一、知識回顧
審計風(fēng)險模型：
審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱?dāng)今主流的審計方法，它要求注冊會計師以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對審計工作的主線，以提高審計效率和效果。
二、審計風(fēng)險準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化
注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。
步驟
目的
必要性
類別
1.了解被審計單位及其環(huán)境
評估報表層和認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險
必要
風(fēng)險評估程序
2.控制測試
為了測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層重大錯報方面的有效性，并據(jù)此重新評估認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險
非必要
進一步審計程序
3.實質(zhì)性程序
發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯報，降低檢查風(fēng)險
必要
進一步審計程序
重點理解下面的內(nèi)容：
（1）要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解是必須的程序。
（2）要求注冊會計師在審計的所有階段（不是僅僅只在計劃階段而是全過程更重要）都要實施風(fēng)險評估程序。不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。
（3）要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。
（4）實質(zhì)性程序是必須的程序。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序。
（5）要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
三、對風(fēng)險評估的總體要求
了解被審計單位及其環(huán)境是必要的程序，特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：
（1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；
（2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；
（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；
（4）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；
（5）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；
（6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。
第二節(jié) 風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論
一、風(fēng)險評估程序和信息來源
（一）風(fēng)險評估程序
注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：
（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；
（2）分析程序；
（3）觀察和檢查。
1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員
注冊會計師除了詢問管理層和對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。
詢問對象
獲取信息
治理層
理解財務(wù)報表編制的環(huán)境
內(nèi)部審計人員
了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?BR> 參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工
評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性
內(nèi)部法律顧問
了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等
營銷或銷售人員
了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排
采購人員和生產(chǎn)人員
了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況
倉庫人員
了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況
2.實施分析程序
分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。
分析程序既可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮。
3.觀察和檢查
觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列觀察和檢查程序：
（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；
（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；
（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；
（4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；
（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。
（二）其他審計程序和信息來源
1.其他審計程序
除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取這些信息。
2.其他信息來源
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。
二、項目組內(nèi)部的討論
（一）討論的目標(biāo)
項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。
（二）討論的內(nèi)容
項目組應(yīng)當(dāng)討論：
1.被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險；
2.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式；
3.由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。
（三）參與討論的人員
注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項目組成員的職責(zé)經(jīng)驗和信息需要的影響，例如，在跨地區(qū)審計中，每個重要地區(qū)項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)該參加討論，但不要求所有成員每次都參與項目組的討論。
（四）討論的時間和方式
項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。
第一節(jié) 風(fēng)險評估概述
一、知識回顧
審計風(fēng)險模型：
審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱?dāng)今主流的審計方法，它要求注冊會計師以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對審計工作的主線，以提高審計效率和效果。
二、審計風(fēng)險準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化
注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。
步驟
目的
必要性
類別
1.了解被審計單位及其環(huán)境
評估報表層和認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險
必要
風(fēng)險評估程序
2.控制測試
為了測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層重大錯報方面的有效性，并據(jù)此重新評估認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險
非必要
進一步審計程序
3.實質(zhì)性程序
發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯報，降低檢查風(fēng)險
必要
進一步審計程序
重點理解下面的內(nèi)容：
（1）要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解是必須的程序。
（2）要求注冊會計師在審計的所有階段（不是僅僅只在計劃階段而是全過程更重要）都要實施風(fēng)險評估程序。不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。
（3）要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。
（4）實質(zhì)性程序是必須的程序。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序。
（5）要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
三、對風(fēng)險評估的總體要求
了解被審計單位及其環(huán)境是必要的程序，特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：
（1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；
（2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；
（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；
（4）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；
（5）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；
（6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。
第二節(jié) 風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論
一、風(fēng)險評估程序和信息來源
（一）風(fēng)險評估程序
注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：
（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；
（2）分析程序；
（3）觀察和檢查。
1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員
注冊會計師除了詢問管理層和對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。
詢問對象
獲取信息
治理層
理解財務(wù)報表編制的環(huán)境
內(nèi)部審計人員
了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?BR> 參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工
評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性
內(nèi)部法律顧問
了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等
營銷或銷售人員
了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排
采購人員和生產(chǎn)人員
了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況
倉庫人員
了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況
2.實施分析程序
分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。
分析程序既可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮。
3.觀察和檢查
觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列觀察和檢查程序：
（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；
（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；
（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；
（4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；
（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。
（二）其他審計程序和信息來源
1.其他審計程序
除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取這些信息。
2.其他信息來源
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。
二、項目組內(nèi)部的討論
（一）討論的目標(biāo)
項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。
（二）討論的內(nèi)容
項目組應(yīng)當(dāng)討論：
1.被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險；
2.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式；
3.由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。
（三）參與討論的人員
注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項目組成員的職責(zé)經(jīng)驗和信息需要的影響，例如，在跨地區(qū)審計中，每個重要地區(qū)項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)該參加討論，但不要求所有成員每次都參與項目組的討論。
（四）討論的時間和方式
項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。