本案例列出的問題是共性的，解決方案盡管籠統(tǒng)，但也有值得借鑒之處。企業(yè)是活躍市場的基本力量，也是壯大地區(qū)財政實力的主要來源。然而，由于財務管理混亂，使得一些企業(yè)尤其是中小企業(yè)沒能更好地發(fā)揮其作用，所以，解決他們存在的財務問題，提升中小企業(yè)財務管理的水平，是當務之急。
結合本案例當中的一個突出問題——也是一個在我國企業(yè)普遍存在的難題，以下我們專題討論“小金庫”的表現、原因、風險以及治理方法。
1. 企業(yè)“小金庫”的表現形式
“小金庫”在我國的一些企業(yè)普遍存在，尤其是民營企業(yè)，幾乎家家都有這本“經書”，“癥狀”百出。具體表現如下。
（1）截留主營業(yè)務收入，建立“小金庫”。例如，某農資經營企業(yè)的銷售客戶主要是農民，農民在購買他們的產品時很少要發(fā)票，有時僅僅開個收據。企業(yè)就把這些不開發(fā)票的主營業(yè)務收入直接放入“小金庫”。最后，企業(yè)賬面虧得一塌糊涂，“小金庫”里卻存放了300多萬元。
另一個例子是，某家具經營企業(yè)的銷售客戶主要是個人，收取的也多是現金，他們在開發(fā)票時就采取“大頭小尾”的方式，給客戶的一聯(lián)發(fā)票開3 000元，企業(yè)記賬的那聯(lián)發(fā)票開300元，甚至更少，然后把兩者之間的差額2 700元放進“小金庫”。
（2）截留其他收入，建立“小金庫”。例如，某制造企業(yè)在產品生產過程中形成不少邊角殘料，他們就把出售這些廢品、廢物、邊角料的收入，直接存放在“小金庫”。再比如，某商業(yè)企業(yè)處理一輛貨車，取得現金收入5.3萬元，他們沒有按正規(guī)的“固定資產變價收入”的處理方式記到企業(yè)的大賬上，而是存入了“小金庫”。
（3）采取“多報少支”的方式建立“小金庫”。例如，某企業(yè)在發(fā)工資時，賬面上給職工發(fā)2 000元，職工實際拿到手的錢只有1 200元，中間部分就轉入了“小金庫”；同時，他們還采取“多報少支”的方式，虛報夜餐補助費、招待費、加班費等，套取現金，轉入“小金庫”。再比如，某生產企業(yè)在購買10萬元原材料時，向貨主支付了20萬元，讓貨主返回10萬元，轉入“小金庫”。這種現象比較常見。
（4）直接虛列支出名目建立“小金庫”。例如，某銷售企業(yè)效益不錯，為了逃避稅收，他們就“簽訂”了一個50萬元的企業(yè)管理咨詢合同，然后把這50萬元轉進咨詢公司的賬上，取得發(fā)票并“正規(guī)”入賬。咨詢公司扣除3萬元稅費后，把結余的47萬元用現金分次轉回銷售企業(yè)，銷售企業(yè)都存入了“小金庫”。盡管損失了3萬元，但銷售企業(yè)偷逃了16.5萬元的企業(yè)所得稅，以后用“小金庫”的錢給高管發(fā)獎金，又逃避了個人所得稅，老板覺得很“劃算”。
再比如，某制造企業(yè)有一定的規(guī)模，在當地也有一定的影響，一方面要維護“形象”，一方面還要請客送禮打回扣。他們就把100萬元的資金轉到另一家“兄弟企業(yè)”，在賬面作掛賬處理。這100萬元一掛就是3年。根據國家有關法律規(guī)定，往來賬款超過一定的年限不清理，就可以作為壞賬處理。他們正是利用這項規(guī)定的不完善之處，使這100萬元超過規(guī)定的年限，形成壞賬并處理掉。其實是“賬銷案存”，制造企業(yè)私下已與“兄弟企業(yè)”談妥了條件，給他們一定的優(yōu)惠，將制造企業(yè)的一些不合理支出直接在“兄弟企業(yè)”支出，從而形成了變形的“小金庫”。
（5）專門給企業(yè)領導建立的“小金庫”。例如，某企業(yè)預算制度規(guī)定，一把手的年招待費為10萬元。實際上這個數字遠遠不能滿足一把手的“工作需求”。他們就通過虛報費用、截留收入等方式，給一把手建了個專用“小金庫”。
（6）企業(yè)職能部門建立“小金庫”。例如，某企業(yè)在外地設立了一個銷售部門，因為企業(yè)設定的獎金有限，為了激勵員工的積極性，銷售經理就動了私設“小金庫”的念頭，反正企業(yè)總部也設了，我們?yōu)楹尾辉O一個？這個企業(yè)的產品在外地主要是通過批發(fā)和零售兩個渠道銷售的，批發(fā)價300元，零售價380元，銷售經理就基本“取消”了零售，給企業(yè)總部按批發(fā)價結賬，將零售產品多出的80元現金截留到部門的“小金庫”。沒有零售總會讓人起疑心，為了掩飾，銷售經理就把部分零售產品按320元的批量價與總部結算，將差價轉入“小金庫”。
（7）財務人員建立的“小金庫”。例如，某企業(yè)資金雄厚，經常向企業(yè)拆借出一些資金，但利率是10％，比銀行貸款利率高一倍多。企業(yè)的財務經理就利用職務的便利，用高于銀行利率的借款利息，建立了一個“小金庫”。
以上說了“小金庫”，下面就要順便提一下“賬外賬”，以便明確基本概念?！百~外賬”是指違反《中華人民共和國會計法》和國家有關規(guī)定，在法定會計賬冊之外設立的賬冊?！靶〗饚臁笔侵高`反國家財經法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算管理、私存私放的各項資金?！靶〗饚臁敝皇恰百~外賬”的一種表現形式，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別，但都屬于違規(guī)違法行為。
結合本案例當中的一個突出問題——也是一個在我國企業(yè)普遍存在的難題，以下我們專題討論“小金庫”的表現、原因、風險以及治理方法。
1. 企業(yè)“小金庫”的表現形式
“小金庫”在我國的一些企業(yè)普遍存在，尤其是民營企業(yè)，幾乎家家都有這本“經書”，“癥狀”百出。具體表現如下。
（1）截留主營業(yè)務收入，建立“小金庫”。例如，某農資經營企業(yè)的銷售客戶主要是農民，農民在購買他們的產品時很少要發(fā)票，有時僅僅開個收據。企業(yè)就把這些不開發(fā)票的主營業(yè)務收入直接放入“小金庫”。最后，企業(yè)賬面虧得一塌糊涂，“小金庫”里卻存放了300多萬元。
另一個例子是，某家具經營企業(yè)的銷售客戶主要是個人，收取的也多是現金，他們在開發(fā)票時就采取“大頭小尾”的方式，給客戶的一聯(lián)發(fā)票開3 000元，企業(yè)記賬的那聯(lián)發(fā)票開300元，甚至更少，然后把兩者之間的差額2 700元放進“小金庫”。
（2）截留其他收入，建立“小金庫”。例如，某制造企業(yè)在產品生產過程中形成不少邊角殘料，他們就把出售這些廢品、廢物、邊角料的收入，直接存放在“小金庫”。再比如，某商業(yè)企業(yè)處理一輛貨車，取得現金收入5.3萬元，他們沒有按正規(guī)的“固定資產變價收入”的處理方式記到企業(yè)的大賬上，而是存入了“小金庫”。
（3）采取“多報少支”的方式建立“小金庫”。例如，某企業(yè)在發(fā)工資時，賬面上給職工發(fā)2 000元，職工實際拿到手的錢只有1 200元，中間部分就轉入了“小金庫”；同時，他們還采取“多報少支”的方式，虛報夜餐補助費、招待費、加班費等，套取現金，轉入“小金庫”。再比如，某生產企業(yè)在購買10萬元原材料時，向貨主支付了20萬元，讓貨主返回10萬元，轉入“小金庫”。這種現象比較常見。
（4）直接虛列支出名目建立“小金庫”。例如，某銷售企業(yè)效益不錯，為了逃避稅收，他們就“簽訂”了一個50萬元的企業(yè)管理咨詢合同，然后把這50萬元轉進咨詢公司的賬上，取得發(fā)票并“正規(guī)”入賬。咨詢公司扣除3萬元稅費后，把結余的47萬元用現金分次轉回銷售企業(yè)，銷售企業(yè)都存入了“小金庫”。盡管損失了3萬元，但銷售企業(yè)偷逃了16.5萬元的企業(yè)所得稅，以后用“小金庫”的錢給高管發(fā)獎金，又逃避了個人所得稅，老板覺得很“劃算”。
再比如，某制造企業(yè)有一定的規(guī)模，在當地也有一定的影響，一方面要維護“形象”，一方面還要請客送禮打回扣。他們就把100萬元的資金轉到另一家“兄弟企業(yè)”，在賬面作掛賬處理。這100萬元一掛就是3年。根據國家有關法律規(guī)定，往來賬款超過一定的年限不清理，就可以作為壞賬處理。他們正是利用這項規(guī)定的不完善之處，使這100萬元超過規(guī)定的年限，形成壞賬并處理掉。其實是“賬銷案存”，制造企業(yè)私下已與“兄弟企業(yè)”談妥了條件，給他們一定的優(yōu)惠，將制造企業(yè)的一些不合理支出直接在“兄弟企業(yè)”支出，從而形成了變形的“小金庫”。
（5）專門給企業(yè)領導建立的“小金庫”。例如，某企業(yè)預算制度規(guī)定，一把手的年招待費為10萬元。實際上這個數字遠遠不能滿足一把手的“工作需求”。他們就通過虛報費用、截留收入等方式，給一把手建了個專用“小金庫”。
（6）企業(yè)職能部門建立“小金庫”。例如，某企業(yè)在外地設立了一個銷售部門，因為企業(yè)設定的獎金有限，為了激勵員工的積極性，銷售經理就動了私設“小金庫”的念頭，反正企業(yè)總部也設了，我們?yōu)楹尾辉O一個？這個企業(yè)的產品在外地主要是通過批發(fā)和零售兩個渠道銷售的，批發(fā)價300元，零售價380元，銷售經理就基本“取消”了零售，給企業(yè)總部按批發(fā)價結賬，將零售產品多出的80元現金截留到部門的“小金庫”。沒有零售總會讓人起疑心，為了掩飾，銷售經理就把部分零售產品按320元的批量價與總部結算，將差價轉入“小金庫”。
（7）財務人員建立的“小金庫”。例如，某企業(yè)資金雄厚，經常向企業(yè)拆借出一些資金，但利率是10％，比銀行貸款利率高一倍多。企業(yè)的財務經理就利用職務的便利，用高于銀行利率的借款利息，建立了一個“小金庫”。
以上說了“小金庫”，下面就要順便提一下“賬外賬”，以便明確基本概念?！百~外賬”是指違反《中華人民共和國會計法》和國家有關規(guī)定，在法定會計賬冊之外設立的賬冊?！靶〗饚臁笔侵高`反國家財經法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算管理、私存私放的各項資金?！靶〗饚臁敝皇恰百~外賬”的一種表現形式，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別，但都屬于違規(guī)違法行為。