第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計類型的關系
一、審計監(jiān)督體系
三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領域實施審計。它們各有特點，相互不可替代，不存在主導和從屬關系，共同構成審計監(jiān)督體系。審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計(注冊會計師審計)三部分組成。
l 政府審計
政府審計是由政府審計機關代表政府行使審計監(jiān)督權的機構。大致可以分為下列幾種類型：
①由議會直接領導并對議會負責;
②在政府內(nèi)建立審計機構并對政府負責;
③由財政部門領導的審計機構。
由議會直接領導的政府審計獨立性。
我國政府審計屬于由政府領導的類型。
l 內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計部門的類型可以歸納為下列三種：
①本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領導的內(nèi)部審計部門。(所有者)
②本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領導的內(nèi)部審計部門。(經(jīng)營者)
③本企業(yè)主管財務的副總裁或總會計師領導的內(nèi)部審計部門(經(jīng)營者)。
上述三種類型中，第一種獨立性，即領導層次越高，權威性和獨立性越強，越能保證內(nèi)部審計部門獨立、有效地開展審計工作。
我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責人領導，這樣，可保持其相對的獨立性。
l 注冊會計師審計
注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。
政府審計體現(xiàn)了較強的單向獨立;內(nèi)部審計獨立性較弱;注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立–––即獨立于委托人，有獨立于被審計單位，因此在業(yè)務上具有較強的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認可。
審計監(jiān)督體系三方向，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領域實施審計，它們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬的關系。
二、注冊會計師審計與政府審計的關系
1.審計目標
政府審計：對被審計單位的財政財務收支或財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計。
注冊會計師審計：對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計。
2.審計標準
政府審計：依據(jù)《審計法》和國家審計準則等進行審計。
注冊會計師審計:依據(jù)《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則等進行審計。
3.經(jīng)費或收入來源
政府審計：審計經(jīng)費來源于財政預算， 由同級人民政府予以保證。
注冊會計師審計: 審計收入來源于審計客戶，與審計客戶協(xié)商確定。
4.取證權限
政府審計：審計機關有權就審計事項向有關單位和個人進行調查，有關單位和個人應如實反映并提供相關資料。
注冊會計師審計: 注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。
5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式
政府審計：審計機關審定審計報告，出具審計意見書。對違規(guī)行為作出審計處理決定。
注冊會計師審計: 注冊會計師對審計過程發(fā)現(xiàn)的錯弊，只能提請被審計單位調整和披露，沒有行政強制力。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境限制，注冊會計師應視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
6.聯(lián)系
政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。
三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系
1.審計目標
內(nèi)部審計：對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。
注冊會計師審計：對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計。
2.獨立性
內(nèi)部審計：為組織內(nèi)部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱。
注冊會計師審計：為需要可靠信息的第三者提供服務，不受被審計單位管理*的領導和制約，獨立性較強。
3.接受審計的自愿程度
內(nèi)部審計：內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。
注冊會計師審計：注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務所。
4.審計標準
內(nèi)部審計：內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則。
注冊會計師審計：注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。
5.審計時間
內(nèi)部審計：通常采用定期或不定期審計，可隨時進行審計。
注冊會計師審計：通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。
6.聯(lián)系
由于內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計就須對內(nèi)部審計的設置和工作情況進行了解，同時內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性，注冊會計師審計可利用內(nèi)部審計工作的成果，以提高審計效率。
一、審計監(jiān)督體系
三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領域實施審計。它們各有特點，相互不可替代，不存在主導和從屬關系，共同構成審計監(jiān)督體系。審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計(注冊會計師審計)三部分組成。
l 政府審計
政府審計是由政府審計機關代表政府行使審計監(jiān)督權的機構。大致可以分為下列幾種類型：
①由議會直接領導并對議會負責;
②在政府內(nèi)建立審計機構并對政府負責;
③由財政部門領導的審計機構。
由議會直接領導的政府審計獨立性。
我國政府審計屬于由政府領導的類型。
l 內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計部門的類型可以歸納為下列三種：
①本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領導的內(nèi)部審計部門。(所有者)
②本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領導的內(nèi)部審計部門。(經(jīng)營者)
③本企業(yè)主管財務的副總裁或總會計師領導的內(nèi)部審計部門(經(jīng)營者)。
上述三種類型中，第一種獨立性，即領導層次越高，權威性和獨立性越強，越能保證內(nèi)部審計部門獨立、有效地開展審計工作。
我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責人領導，這樣，可保持其相對的獨立性。
l 注冊會計師審計
注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。
政府審計體現(xiàn)了較強的單向獨立;內(nèi)部審計獨立性較弱;注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立–––即獨立于委托人，有獨立于被審計單位，因此在業(yè)務上具有較強的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認可。
審計監(jiān)督體系三方向，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領域實施審計，它們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬的關系。
二、注冊會計師審計與政府審計的關系
1.審計目標
政府審計：對被審計單位的財政財務收支或財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計。
注冊會計師審計：對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計。
2.審計標準
政府審計：依據(jù)《審計法》和國家審計準則等進行審計。
注冊會計師審計:依據(jù)《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則等進行審計。
3.經(jīng)費或收入來源
政府審計：審計經(jīng)費來源于財政預算， 由同級人民政府予以保證。
注冊會計師審計: 審計收入來源于審計客戶，與審計客戶協(xié)商確定。
4.取證權限
政府審計：審計機關有權就審計事項向有關單位和個人進行調查，有關單位和個人應如實反映并提供相關資料。
注冊會計師審計: 注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。
5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式
政府審計：審計機關審定審計報告，出具審計意見書。對違規(guī)行為作出審計處理決定。
注冊會計師審計: 注冊會計師對審計過程發(fā)現(xiàn)的錯弊，只能提請被審計單位調整和披露，沒有行政強制力。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境限制，注冊會計師應視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
6.聯(lián)系
政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。
三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系
1.審計目標
內(nèi)部審計：對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。
注冊會計師審計：對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計。
2.獨立性
內(nèi)部審計：為組織內(nèi)部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱。
注冊會計師審計：為需要可靠信息的第三者提供服務，不受被審計單位管理*的領導和制約，獨立性較強。
3.接受審計的自愿程度
內(nèi)部審計：內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。
注冊會計師審計：注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務所。
4.審計標準
內(nèi)部審計：內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則。
注冊會計師審計：注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。
5.審計時間
內(nèi)部審計：通常采用定期或不定期審計，可隨時進行審計。
注冊會計師審計：通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。
6.聯(lián)系
由于內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計就須對內(nèi)部審計的設置和工作情況進行了解，同時內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性，注冊會計師審計可利用內(nèi)部審計工作的成果，以提高審計效率。