1、識(shí)別現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)造假的審查目的
現(xiàn)金流量表的主要目的是提供企業(yè)某一時(shí)期有關(guān)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出的信息；其次是在現(xiàn)金基礎(chǔ)上提供企業(yè)某一時(shí)期有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的信息?，F(xiàn)金流量表把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。每項(xiàng)活動(dòng)又分為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外所有交易的事項(xiàng)。
投資活動(dòng)包括：
(1)對(duì)外貸款和收回貸款。
(2)取得和出售投資及生產(chǎn)性耐用資產(chǎn)。
籌資活動(dòng)涉及負(fù)債和股東權(quán)益項(xiàng)目，包括：
(1)向債權(quán)人借入現(xiàn)金及償還借入的現(xiàn)金。
(2)向股東籌集資本以及向其提供投資報(bào)酬或返還其投資。
這里，有必要明確“現(xiàn)金”的涵義：
現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”指現(xiàn)金和現(xiàn)金等同物。所謂現(xiàn)金，指紙幣和硬幣、支票、可轉(zhuǎn)讓匯票和銀行存款；所謂現(xiàn)金等同物，指初始到期日在三個(gè)月內(nèi)(包括三個(gè)月)的短期投資。
2、識(shí)別現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)造假審查的內(nèi)容和方法
現(xiàn)金流量表的復(fù)核審查主要包括如下內(nèi)容：
(1)復(fù)核來自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量。
來自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入－現(xiàn)金流出
①檢查現(xiàn)金流入內(nèi)容是否完整，計(jì)算是否正確。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入包括來自銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金。從顧客處收到的現(xiàn)金，既有本期現(xiàn)銷部分得到的現(xiàn)金，又有以前年度賒銷本期收回的現(xiàn)金，而本期銷貨凈額中又有賒銷部分，因此應(yīng)對(duì)本期銷貨凈額及期初、期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的變動(dòng)加以調(diào)整而求得。公式如下：
自顧客處收到的現(xiàn)金=本期銷貨凈額+應(yīng)收票據(jù)(或應(yīng)收賬款)減少額(或減其增加額)
②檢查現(xiàn)金流出的正確性。
現(xiàn)金流出的內(nèi)容主要有購(gòu)買存貨和各種費(fèi)用支出。
用于本期購(gòu)貨支出的現(xiàn)金，既有本期現(xiàn)購(gòu)支出的現(xiàn)金，又有以前年度賒購(gòu)、本期支出的現(xiàn)金；同時(shí)本期購(gòu)貨成本中還應(yīng)包含賒購(gòu)部分，因此購(gòu)貨支出的現(xiàn)金要對(duì)本期的購(gòu)貨成本根據(jù)期初、期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款的變動(dòng)加以調(diào)整求得，公式為：
購(gòu)貨支出的現(xiàn)金=銷售成本+存貨增加額(或減其減少額)+應(yīng)付票據(jù)減少額(或減其增加額)+應(yīng)付賬款減少額(或減其增加額)
收益表中列示的費(fèi)用表明了本期的銷貨成本和其他支出，但與費(fèi)用的現(xiàn)金支出有很大的差異，因?yàn)槭找姹碇辛惺镜哪承┵M(fèi)用并不需動(dòng)用現(xiàn)金，如折舊費(fèi)，但在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)上，確實(shí)增加了計(jì)量的費(fèi)用總額。這種不需現(xiàn)金流出的費(fèi)用還有無(wú)形資產(chǎn)和債券折價(jià)的攤銷。
另外，費(fèi)用的確認(rèn)和實(shí)際的現(xiàn)金支出也可能由于短期時(shí)間差造成差異。當(dāng)消耗商品或者勞務(wù)時(shí)，費(fèi)用已經(jīng)確認(rèn)入賬，然而這些費(fèi)用現(xiàn)金的支出則可能在以前期間、當(dāng)期或以后期間。預(yù)先支付的為預(yù)付費(fèi)用，本期支出會(huì)超出確認(rèn)的費(fèi)用額；以后支付現(xiàn)金，本期支出就低于確認(rèn)的費(fèi)用額，因此費(fèi)用的現(xiàn)金支出須由應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為現(xiàn)金基礎(chǔ)，公式如下：
發(fā)生費(fèi)用的現(xiàn)金支出=費(fèi)用-折舊和其他非現(xiàn)金費(fèi)用+預(yù)付費(fèi)用增加額(或減其減少額)+應(yīng)計(jì)負(fù)債減少額(或減其增加額)
現(xiàn)金流量表的主要目的是提供企業(yè)某一時(shí)期有關(guān)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出的信息；其次是在現(xiàn)金基礎(chǔ)上提供企業(yè)某一時(shí)期有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的信息?，F(xiàn)金流量表把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。每項(xiàng)活動(dòng)又分為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外所有交易的事項(xiàng)。
投資活動(dòng)包括：
(1)對(duì)外貸款和收回貸款。
(2)取得和出售投資及生產(chǎn)性耐用資產(chǎn)。
籌資活動(dòng)涉及負(fù)債和股東權(quán)益項(xiàng)目，包括：
(1)向債權(quán)人借入現(xiàn)金及償還借入的現(xiàn)金。
(2)向股東籌集資本以及向其提供投資報(bào)酬或返還其投資。
這里，有必要明確“現(xiàn)金”的涵義：
現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”指現(xiàn)金和現(xiàn)金等同物。所謂現(xiàn)金，指紙幣和硬幣、支票、可轉(zhuǎn)讓匯票和銀行存款；所謂現(xiàn)金等同物，指初始到期日在三個(gè)月內(nèi)(包括三個(gè)月)的短期投資。
2、識(shí)別現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)造假審查的內(nèi)容和方法
現(xiàn)金流量表的復(fù)核審查主要包括如下內(nèi)容：
(1)復(fù)核來自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量。
來自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入－現(xiàn)金流出
①檢查現(xiàn)金流入內(nèi)容是否完整，計(jì)算是否正確。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入包括來自銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金。從顧客處收到的現(xiàn)金，既有本期現(xiàn)銷部分得到的現(xiàn)金，又有以前年度賒銷本期收回的現(xiàn)金，而本期銷貨凈額中又有賒銷部分，因此應(yīng)對(duì)本期銷貨凈額及期初、期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的變動(dòng)加以調(diào)整而求得。公式如下：
自顧客處收到的現(xiàn)金=本期銷貨凈額+應(yīng)收票據(jù)(或應(yīng)收賬款)減少額(或減其增加額)
②檢查現(xiàn)金流出的正確性。
現(xiàn)金流出的內(nèi)容主要有購(gòu)買存貨和各種費(fèi)用支出。
用于本期購(gòu)貨支出的現(xiàn)金，既有本期現(xiàn)購(gòu)支出的現(xiàn)金，又有以前年度賒購(gòu)、本期支出的現(xiàn)金；同時(shí)本期購(gòu)貨成本中還應(yīng)包含賒購(gòu)部分，因此購(gòu)貨支出的現(xiàn)金要對(duì)本期的購(gòu)貨成本根據(jù)期初、期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款的變動(dòng)加以調(diào)整求得，公式為：
購(gòu)貨支出的現(xiàn)金=銷售成本+存貨增加額(或減其減少額)+應(yīng)付票據(jù)減少額(或減其增加額)+應(yīng)付賬款減少額(或減其增加額)
收益表中列示的費(fèi)用表明了本期的銷貨成本和其他支出，但與費(fèi)用的現(xiàn)金支出有很大的差異，因?yàn)槭找姹碇辛惺镜哪承┵M(fèi)用并不需動(dòng)用現(xiàn)金，如折舊費(fèi)，但在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)上，確實(shí)增加了計(jì)量的費(fèi)用總額。這種不需現(xiàn)金流出的費(fèi)用還有無(wú)形資產(chǎn)和債券折價(jià)的攤銷。
另外，費(fèi)用的確認(rèn)和實(shí)際的現(xiàn)金支出也可能由于短期時(shí)間差造成差異。當(dāng)消耗商品或者勞務(wù)時(shí)，費(fèi)用已經(jīng)確認(rèn)入賬，然而這些費(fèi)用現(xiàn)金的支出則可能在以前期間、當(dāng)期或以后期間。預(yù)先支付的為預(yù)付費(fèi)用，本期支出會(huì)超出確認(rèn)的費(fèi)用額；以后支付現(xiàn)金，本期支出就低于確認(rèn)的費(fèi)用額，因此費(fèi)用的現(xiàn)金支出須由應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為現(xiàn)金基礎(chǔ)，公式如下：
發(fā)生費(fèi)用的現(xiàn)金支出=費(fèi)用-折舊和其他非現(xiàn)金費(fèi)用+預(yù)付費(fèi)用增加額(或減其減少額)+應(yīng)計(jì)負(fù)債減少額(或減其增加額)