近些年來，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算普遍存在著隨意改變對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等問題。對(duì)此，在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)給予高度重視，認(rèn)真把關(guān)。筆者認(rèn)為，審計(jì)人員尤其應(yīng)對(duì)以下幾個(gè)賬戶予以重點(diǎn)關(guān)注：
一、存貨
存貨是制造企業(yè)和商品流通企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，也是營運(yùn)資金的組成項(xiàng)目。由于存貨一般種類、項(xiàng)目繁多，差異性大，往往又置于不同處所，而且還可能因?yàn)榇魷?、過時(shí)、陳舊及受損而使其價(jià)值減損，再加上一些企業(yè)（如制造企業(yè)）的生產(chǎn)工藝流程比較復(fù)雜，因此存貨項(xiàng)目往往是會(huì)計(jì)表報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。筆者認(rèn)為，在存貨項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾方面：
1．分析主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表，看有無隨意提高或壓低產(chǎn)成品入庫單價(jià)，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，以達(dá)到減少或虛增利潤的目的。
2．看企業(yè)有無不按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，而是按企業(yè)計(jì)算盈虧的需要隨心所欲的結(jié)轉(zhuǎn)。如有的只按總賬材料賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，缺少明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的記錄。
3．注重審計(jì)監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的問題。存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)中的一大重要程序，在盤點(diǎn)過程中，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：(1)企業(yè)對(duì)貨到單未到、單到貨未到、貨發(fā)款未收、款到貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否有記錄，截止日期是否正確。(2)監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯(cuò)誤率偏高，應(yīng)根據(jù)具體情況提高抽查比例。(3)審計(jì)監(jiān)盤過程中，要注意存貨的質(zhì)量，如是否存在呆滯、過時(shí)、陳舊及受損而使其價(jià)值減損的情況。(4)審計(jì)抽查的方式應(yīng)采用賬和卡及卡和物雙向交叉結(jié)合的辦法。
二、應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款的金額往往在報(bào)表資產(chǎn)方占有很大比例，也是審計(jì)的重點(diǎn)。以下幾個(gè)問題應(yīng)為廣大審計(jì)人員所關(guān)注：
1．“應(yīng)收賬款”有無與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。如有此種情況，會(huì)造成核算不實(shí)、不準(zhǔn)確。檢查時(shí)可按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)。
2．利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，故意將本企業(yè)的資金或物資以“銷售”或“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位，然后通過該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。例如某單位領(lǐng)導(dǎo)私自挪用本單位資金，掛作應(yīng)收賬款，若干年后將此款項(xiàng)做壞賬核銷。檢查時(shí)可發(fā)函詢證，或檢查銷貨發(fā)票、出庫單等原始憑證。
3．將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間，以達(dá)到挪作他用，甚至據(jù)為己有的目的。檢查時(shí)要經(jīng)常向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對(duì)，查明本單位應(yīng)收賬款是否與對(duì)方實(shí)際欠款金額相符。
4．利用“應(yīng)收賬款”賬戶調(diào)平賬款。這種情況多發(fā)生在一些財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)、素質(zhì)不高的企業(yè)。當(dāng)發(fā)生相關(guān)賬簿數(shù)字不符時(shí)，財(cái)會(huì)人員不是認(rèn)真查找原因，而是通過“應(yīng)收賬款”賬戶，硬性調(diào)整數(shù)字，人為編造，使其“相符”或“平衡”。這樣做的結(jié)果往往是在“平衡”的背后，隱藏著嚴(yán)重的違紀(jì)行為，給企業(yè)造成損失。
5．壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合制度規(guī)定。在實(shí)際工作中壞賬損失的情況比較復(fù)雜，確認(rèn)難度較大，這就給一些企業(yè)弄虛作假帶來可乘之機(jī)。如有的企業(yè)為達(dá)到某種目的，將可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，然后用于不合理開支或者私分；有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款時(shí)不入賬，而作為企業(yè)的小金庫；還有的企業(yè)對(duì)于確實(shí)無法收回的壞賬不予核銷，長期掛賬。檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力、核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。
6．查看企業(yè)有無少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。
7．查看企業(yè)有無虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果的現(xiàn)象。檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查原始憑證及賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
一、存貨
存貨是制造企業(yè)和商品流通企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，也是營運(yùn)資金的組成項(xiàng)目。由于存貨一般種類、項(xiàng)目繁多，差異性大，往往又置于不同處所，而且還可能因?yàn)榇魷?、過時(shí)、陳舊及受損而使其價(jià)值減損，再加上一些企業(yè)（如制造企業(yè)）的生產(chǎn)工藝流程比較復(fù)雜，因此存貨項(xiàng)目往往是會(huì)計(jì)表報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。筆者認(rèn)為，在存貨項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾方面：
1．分析主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表，看有無隨意提高或壓低產(chǎn)成品入庫單價(jià)，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，以達(dá)到減少或虛增利潤的目的。
2．看企業(yè)有無不按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，而是按企業(yè)計(jì)算盈虧的需要隨心所欲的結(jié)轉(zhuǎn)。如有的只按總賬材料賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，缺少明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的記錄。
3．注重審計(jì)監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的問題。存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)中的一大重要程序，在盤點(diǎn)過程中，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：(1)企業(yè)對(duì)貨到單未到、單到貨未到、貨發(fā)款未收、款到貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否有記錄，截止日期是否正確。(2)監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯(cuò)誤率偏高，應(yīng)根據(jù)具體情況提高抽查比例。(3)審計(jì)監(jiān)盤過程中，要注意存貨的質(zhì)量，如是否存在呆滯、過時(shí)、陳舊及受損而使其價(jià)值減損的情況。(4)審計(jì)抽查的方式應(yīng)采用賬和卡及卡和物雙向交叉結(jié)合的辦法。
二、應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款的金額往往在報(bào)表資產(chǎn)方占有很大比例，也是審計(jì)的重點(diǎn)。以下幾個(gè)問題應(yīng)為廣大審計(jì)人員所關(guān)注：
1．“應(yīng)收賬款”有無與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。如有此種情況，會(huì)造成核算不實(shí)、不準(zhǔn)確。檢查時(shí)可按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)。
2．利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，故意將本企業(yè)的資金或物資以“銷售”或“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位，然后通過該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。例如某單位領(lǐng)導(dǎo)私自挪用本單位資金，掛作應(yīng)收賬款，若干年后將此款項(xiàng)做壞賬核銷。檢查時(shí)可發(fā)函詢證，或檢查銷貨發(fā)票、出庫單等原始憑證。
3．將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間，以達(dá)到挪作他用，甚至據(jù)為己有的目的。檢查時(shí)要經(jīng)常向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對(duì)，查明本單位應(yīng)收賬款是否與對(duì)方實(shí)際欠款金額相符。
4．利用“應(yīng)收賬款”賬戶調(diào)平賬款。這種情況多發(fā)生在一些財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)、素質(zhì)不高的企業(yè)。當(dāng)發(fā)生相關(guān)賬簿數(shù)字不符時(shí)，財(cái)會(huì)人員不是認(rèn)真查找原因，而是通過“應(yīng)收賬款”賬戶，硬性調(diào)整數(shù)字，人為編造，使其“相符”或“平衡”。這樣做的結(jié)果往往是在“平衡”的背后，隱藏著嚴(yán)重的違紀(jì)行為，給企業(yè)造成損失。
5．壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合制度規(guī)定。在實(shí)際工作中壞賬損失的情況比較復(fù)雜，確認(rèn)難度較大，這就給一些企業(yè)弄虛作假帶來可乘之機(jī)。如有的企業(yè)為達(dá)到某種目的，將可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，然后用于不合理開支或者私分；有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款時(shí)不入賬，而作為企業(yè)的小金庫；還有的企業(yè)對(duì)于確實(shí)無法收回的壞賬不予核銷，長期掛賬。檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力、核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。
6．查看企業(yè)有無少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。
7．查看企業(yè)有無虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果的現(xiàn)象。檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查原始憑證及賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。