近些年來，一些企業(yè)的會計核算普遍存在著隨意改變對會計要素的確認標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，提供虛假財務(wù)會計報表等問題。對此，在年度會計報表審計中，審計人員應(yīng)給予高度重視，認真把關(guān)。筆者認為，審計人員尤其應(yīng)對以下幾個賬戶予以重點關(guān)注：
一、存貨
存貨是制造企業(yè)和商品流通企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，也是營運資金的組成項目。由于存貨一般種類、項目繁多，差異性大，往往又置于不同處所，而且還可能因為呆滯、過時、陳舊及受損而使其價值減損，再加上一些企業(yè)（如制造企業(yè)）的生產(chǎn)工藝流程比較復(fù)雜，因此存貨項目往往是會計表報審計的重點和難點。筆者認為，在存貨項目審計中，應(yīng)重點注意以下幾方面：
1．分析主要產(chǎn)品單位成本報表，看有無隨意提高或壓低產(chǎn)成品入庫單價，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，以達到減少或虛增利潤的目的。
2．看企業(yè)有無不按會計制度的規(guī)定計算和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，而是按企業(yè)計算盈虧的需要隨心所欲的結(jié)轉(zhuǎn)。如有的只按總賬材料賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，缺少明細賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的記錄。
3．注重審計監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的問題。存貨監(jiān)盤是存貨審計中的一大重要程序，在盤點過程中，應(yīng)注意以下幾個問題：(1)企業(yè)對貨到單未到、單到貨未到、貨發(fā)款未收、款到貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否有記錄，截止日期是否正確。(2)監(jiān)盤時，審計人員如果發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯誤率偏高，應(yīng)根據(jù)具體情況提高抽查比例。(3)審計監(jiān)盤過程中，要注意存貨的質(zhì)量，如是否存在呆滯、過時、陳舊及受損而使其價值減損的情況。(4)審計抽查的方式應(yīng)采用賬和卡及卡和物雙向交叉結(jié)合的辦法。
二、應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款的金額往往在報表資產(chǎn)方占有很大比例，也是審計的重點。以下幾個問題應(yīng)為廣大審計人員所關(guān)注：
1．“應(yīng)收賬款”有無與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。如有此種情況，會造成核算不實、不準(zhǔn)確。檢查時可按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進行逐項核對。
2．利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達到某種目的，故意將本企業(yè)的資金或物資以“銷售”或“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位，然后通過該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。例如某單位領(lǐng)導(dǎo)私自挪用本單位資金，掛作應(yīng)收賬款，若干年后將此款項做壞賬核銷。檢查時可發(fā)函詢證，或檢查銷貨發(fā)票、出庫單等原始憑證。
3．將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達到挪作他用，甚至據(jù)為己有的目的。檢查時要經(jīng)常向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對，查明本單位應(yīng)收賬款是否與對方實際欠款金額相符。
4．利用“應(yīng)收賬款”賬戶調(diào)平賬款。這種情況多發(fā)生在一些財務(wù)人員責(zé)任心不強、素質(zhì)不高的企業(yè)。當(dāng)發(fā)生相關(guān)賬簿數(shù)字不符時，財會人員不是認真查找原因，而是通過“應(yīng)收賬款”賬戶，硬性調(diào)整數(shù)字，人為編造，使其“相符”或“平衡”。這樣做的結(jié)果往往是在“平衡”的背后，隱藏著嚴(yán)重的違紀(jì)行為，給企業(yè)造成損失。
5．壞賬損失的確認及其賬務(wù)處理不符合制度規(guī)定。在實際工作中壞賬損失的情況比較復(fù)雜，確認難度較大，這就給一些企業(yè)弄虛作假帶來可乘之機。如有的企業(yè)為達到某種目的，將可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，然后用于不合理開支或者私分；有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款時不入賬，而作為企業(yè)的小金庫；還有的企業(yè)對于確實無法收回的壞賬不予核銷，長期掛賬。檢查時應(yīng)重點分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力、核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。
6．查看企業(yè)有無少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。
7．查看企業(yè)有無虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果的現(xiàn)象。檢查時應(yīng)重點審查原始憑證及賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。
一、存貨
存貨是制造企業(yè)和商品流通企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，也是營運資金的組成項目。由于存貨一般種類、項目繁多，差異性大，往往又置于不同處所，而且還可能因為呆滯、過時、陳舊及受損而使其價值減損，再加上一些企業(yè)（如制造企業(yè)）的生產(chǎn)工藝流程比較復(fù)雜，因此存貨項目往往是會計表報審計的重點和難點。筆者認為，在存貨項目審計中，應(yīng)重點注意以下幾方面：
1．分析主要產(chǎn)品單位成本報表，看有無隨意提高或壓低產(chǎn)成品入庫單價，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，以達到減少或虛增利潤的目的。
2．看企業(yè)有無不按會計制度的規(guī)定計算和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，而是按企業(yè)計算盈虧的需要隨心所欲的結(jié)轉(zhuǎn)。如有的只按總賬材料賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，缺少明細賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的記錄。
3．注重審計監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的問題。存貨監(jiān)盤是存貨審計中的一大重要程序，在盤點過程中，應(yīng)注意以下幾個問題：(1)企業(yè)對貨到單未到、單到貨未到、貨發(fā)款未收、款到貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否有記錄，截止日期是否正確。(2)監(jiān)盤時，審計人員如果發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯誤率偏高，應(yīng)根據(jù)具體情況提高抽查比例。(3)審計監(jiān)盤過程中，要注意存貨的質(zhì)量，如是否存在呆滯、過時、陳舊及受損而使其價值減損的情況。(4)審計抽查的方式應(yīng)采用賬和卡及卡和物雙向交叉結(jié)合的辦法。
二、應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款的金額往往在報表資產(chǎn)方占有很大比例，也是審計的重點。以下幾個問題應(yīng)為廣大審計人員所關(guān)注：
1．“應(yīng)收賬款”有無與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。如有此種情況，會造成核算不實、不準(zhǔn)確。檢查時可按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進行逐項核對。
2．利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達到某種目的，故意將本企業(yè)的資金或物資以“銷售”或“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位，然后通過該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。例如某單位領(lǐng)導(dǎo)私自挪用本單位資金，掛作應(yīng)收賬款，若干年后將此款項做壞賬核銷。檢查時可發(fā)函詢證，或檢查銷貨發(fā)票、出庫單等原始憑證。
3．將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達到挪作他用，甚至據(jù)為己有的目的。檢查時要經(jīng)常向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對，查明本單位應(yīng)收賬款是否與對方實際欠款金額相符。
4．利用“應(yīng)收賬款”賬戶調(diào)平賬款。這種情況多發(fā)生在一些財務(wù)人員責(zé)任心不強、素質(zhì)不高的企業(yè)。當(dāng)發(fā)生相關(guān)賬簿數(shù)字不符時，財會人員不是認真查找原因，而是通過“應(yīng)收賬款”賬戶，硬性調(diào)整數(shù)字，人為編造，使其“相符”或“平衡”。這樣做的結(jié)果往往是在“平衡”的背后，隱藏著嚴(yán)重的違紀(jì)行為，給企業(yè)造成損失。
5．壞賬損失的確認及其賬務(wù)處理不符合制度規(guī)定。在實際工作中壞賬損失的情況比較復(fù)雜，確認難度較大，這就給一些企業(yè)弄虛作假帶來可乘之機。如有的企業(yè)為達到某種目的，將可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，然后用于不合理開支或者私分；有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款時不入賬，而作為企業(yè)的小金庫；還有的企業(yè)對于確實無法收回的壞賬不予核銷，長期掛賬。檢查時應(yīng)重點分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力、核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。
6．查看企業(yè)有無少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。
7．查看企業(yè)有無虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果的現(xiàn)象。檢查時應(yīng)重點審查原始憑證及賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。