該節(jié)內(nèi)容屬于審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)，此章屬于歷年的次要考查章，因?yàn)?008年以前，該章只做一般了解要求，雖然如此，但從歷年該章考題內(nèi)容分值看，有幾年未考，但2008年卻分值高，并且從該年起考試大綱以將此章納入考查范圍，因此從應(yīng)試角度來(lái)看，一定要重視，其中：結(jié)論和報(bào)告、業(yè)務(wù)約定書(shū)是重點(diǎn)考查內(nèi)容。
【真題1】在確定項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是（）。
A．甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
B．甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
C．K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
D．K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
【答案】B
【解析】分析本題各選項(xiàng)，責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對(duì)象信息為甲公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，監(jiān)證對(duì)象為Ｋ公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。
【真題2】C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司20×8年1—6月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在實(shí)施了必要的審閱程序后，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了以下審閱報(bào)告。
審閱報(bào)告
丙公司全體股東：
我們審閱了后附的丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1-6月的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是丙公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。
我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)誤獲取有限保證。審閱主要限于詢問(wèn)丙公司有關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。
根據(jù)我們的審閱，我們認(rèn)為丙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了丙公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
我們審計(jì)了丙公司20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，為了更好地理解丙公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，20×8年1-6月的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與20×7年度的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告一并閱讀。
××?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：C（簽名并蓋章）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
中國(guó)××市20×八年×月×日
要求：
指出上述審閱報(bào)告中存在的不當(dāng)之處，并提出修改建議。
【答案】
（1）引言段中所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表名稱(chēng)存在不當(dāng)。建議修改為“20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1—6月的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注”。
（2）范圍段中審閱業(yè)務(wù)依據(jù)的準(zhǔn)則不當(dāng)。建議修改為“我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)?！?BR> （3）范圍段中缺少?zèng)]有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的說(shuō)明。建議范圍段最后增加“我們沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！?BR> （4）意見(jiàn)段表達(dá)有誤。建議修改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?BR> （5）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容表達(dá)不恰當(dāng)。建議刪除該段落內(nèi)容。
【解析】該題主要考查了審閱報(bào)告的格式和要素的規(guī)范化。
以上內(nèi)容既是2007、2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考題中部分相對(duì)重要考點(diǎn)內(nèi)容，也是歷年考題中?？純?nèi)容，但對(duì)有志于通過(guò)考試，最終取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的學(xué)友來(lái)說(shuō)，還需腳踏實(shí)地的全面掌握深計(jì)知識(shí)和實(shí)踐審計(jì)技能，付出辛苦的努力，本文若能有拋磚引玉的一點(diǎn)功能，就足以欣慰了。
【真題1】在確定項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是（）。
A．甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
B．甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
C．K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
D．K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
【答案】B
【解析】分析本題各選項(xiàng)，責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對(duì)象信息為甲公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，監(jiān)證對(duì)象為Ｋ公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。
【真題2】C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司20×8年1—6月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在實(shí)施了必要的審閱程序后，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了以下審閱報(bào)告。
審閱報(bào)告
丙公司全體股東：
我們審閱了后附的丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1-6月的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是丙公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。
我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)誤獲取有限保證。審閱主要限于詢問(wèn)丙公司有關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。
根據(jù)我們的審閱，我們認(rèn)為丙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了丙公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
我們審計(jì)了丙公司20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，為了更好地理解丙公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，20×8年1-6月的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與20×7年度的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告一并閱讀。
××?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：C（簽名并蓋章）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
中國(guó)××市20×八年×月×日
要求：
指出上述審閱報(bào)告中存在的不當(dāng)之處，并提出修改建議。
【答案】
（1）引言段中所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表名稱(chēng)存在不當(dāng)。建議修改為“20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1—6月的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注”。
（2）范圍段中審閱業(yè)務(wù)依據(jù)的準(zhǔn)則不當(dāng)。建議修改為“我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)?！?BR> （3）范圍段中缺少?zèng)]有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的說(shuō)明。建議范圍段最后增加“我們沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！?BR> （4）意見(jiàn)段表達(dá)有誤。建議修改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?BR> （5）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容表達(dá)不恰當(dāng)。建議刪除該段落內(nèi)容。
【解析】該題主要考查了審閱報(bào)告的格式和要素的規(guī)范化。
以上內(nèi)容既是2007、2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考題中部分相對(duì)重要考點(diǎn)內(nèi)容，也是歷年考題中?？純?nèi)容，但對(duì)有志于通過(guò)考試，最終取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的學(xué)友來(lái)說(shuō)，還需腳踏實(shí)地的全面掌握深計(jì)知識(shí)和實(shí)踐審計(jì)技能，付出辛苦的努力，本文若能有拋磚引玉的一點(diǎn)功能，就足以欣慰了。