&本章重點&
（1）審計證據(jù)的特性及評價審計證據(jù)充分性、適當性應(yīng)當考慮的因素；
（2）獲取審計證據(jù)的程序；
（3）分析程序的運用；
（4）審計工作底稿的性質(zhì)、格式、內(nèi)容和范圍；
（5）審計工作底稿的歸檔。
&&本章難點&
分析程序的具體運用，包括用作風險評估程序、用作實質(zhì)性程序和用作總體復(fù)核。結(jié)合第六章審計目標的有關(guān)內(nèi)容，分析審計程序、審計證據(jù)和認定的關(guān)系。
&本章重點內(nèi)容總結(jié)&
§1 審計證據(jù)
一、審計證據(jù)的含義
（一）審計證據(jù)的概念
審計證據(jù)，是指CPA為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。
二、審計證據(jù)的特性
審計證據(jù)的特性是審計證據(jù)的充分性和適當性。CPA應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性。
（一）審計證據(jù)的充分性
審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。例如，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從500個樣本中獲得的證據(jù)要比從50個樣本中獲得的證據(jù)更充分。
（二）審計證據(jù)的適當性
審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易和事項、賬戶余額、列報的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。
三、獲取審計證據(jù)的審計程序
（一）審計程序的目的
按審計程序的目的可將CPA為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而實施的審計程序分為：（1）風險評估程序；（2）控制測試（必要時或決定測試時）；（3）實質(zhì)性程序。CPA應(yīng)當通過實施風險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。
（二）三大程序的關(guān)系
1）風險評估程序是評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ)，風險評估程序本
身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當實施進一步程
序，包括實施控制測試和實質(zhì)性程序
（2）控制測試是可選擇的，在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的，注
冊會計師應(yīng)當實施控制測試以支持評估結(jié)果；僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、
適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)
（3）無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當針對所有重大的各類交易和事
項、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（三）審計程序的類型（具體審計程序、審計方法）
在實施風險評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時，CPA可根據(jù)需要單獨或綜合運用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等具體審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
四、分析程序（重點掌握理解）
分析程序用作實質(zhì)性程序
§2審計工作底稿
一、審計工作底稿的含義和編制目的
審計工作底稿，是指CPA對制訂的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。
編制目的
CPA應(yīng)當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：
（1）提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；
（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱《審計準則》）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。
編制審計工作底稿使用的文字
編制審計工作底稿應(yīng)當使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字。事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字。
二、審計工作底稿的性質(zhì)
（一）審計工作底稿的存在形式
審計工作底稿的內(nèi)容
審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議的記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。
必須注意的是，審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄等不構(gòu)成審計結(jié)論、審計報告的支持性證據(jù)，因此，CPA通常無需保留這些記錄。
（二）、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（自己看書）
四、審計工作底稿的歸檔
CPA應(yīng)當按照事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。
（一）審計工作底稿歸檔的期限
審計工作底稿的歸檔期限為審計報告Et后六十天內(nèi)。如果CPA未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則第66條的規(guī)定，如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，事務(wù)所應(yīng)當將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。
（二）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)
在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。
如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，CPA可以作出變動，主要包括：
（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；
（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；
（3）在審計檔案歸整工作的完成核對表上簽字認可；
（4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。
（三）審計工作底稿歸檔后的變動
1．修改或增加審計工作底稿時的記錄要求
在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，CPA均應(yīng)當記錄下列事項：
（1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；
（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由；
（3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。
修改，主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括上述涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
2．不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿
在完成最終審計檔案的歸整工作后，CPA不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。
刪除，主要是指將刪除整張原審計工作底稿，或以涂改、覆蓋等方式刪減原審計工作底稿中的全部或部分記錄內(nèi)容。
廢棄，主要是指將原審計工作底稿從審計檔案中抽取出來，使審計檔案中不再包含原來的底稿。
（四）審計工作底稿的保存年限
事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果CPA未能完成審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。
對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲得的資料（有可能是十年以前）。但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，CPA對于這些當期有效的檔案，應(yīng)視為當期取得。如果這些資料在某一個審計期間被替換（如被審計單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照），被替換資料應(yīng)從被替換的年度起保存十年。
（1）審計證據(jù)的特性及評價審計證據(jù)充分性、適當性應(yīng)當考慮的因素；
（2）獲取審計證據(jù)的程序；
（3）分析程序的運用；
（4）審計工作底稿的性質(zhì)、格式、內(nèi)容和范圍；
（5）審計工作底稿的歸檔。
&&本章難點&
分析程序的具體運用，包括用作風險評估程序、用作實質(zhì)性程序和用作總體復(fù)核。結(jié)合第六章審計目標的有關(guān)內(nèi)容，分析審計程序、審計證據(jù)和認定的關(guān)系。
&本章重點內(nèi)容總結(jié)&
§1 審計證據(jù)
一、審計證據(jù)的含義
（一）審計證據(jù)的概念
審計證據(jù)，是指CPA為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。
二、審計證據(jù)的特性
審計證據(jù)的特性是審計證據(jù)的充分性和適當性。CPA應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性。
（一）審計證據(jù)的充分性
審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。例如，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從500個樣本中獲得的證據(jù)要比從50個樣本中獲得的證據(jù)更充分。
（二）審計證據(jù)的適當性
審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易和事項、賬戶余額、列報的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。
三、獲取審計證據(jù)的審計程序
（一）審計程序的目的
按審計程序的目的可將CPA為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而實施的審計程序分為：（1）風險評估程序；（2）控制測試（必要時或決定測試時）；（3）實質(zhì)性程序。CPA應(yīng)當通過實施風險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。
（二）三大程序的關(guān)系
1）風險評估程序是評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ)，風險評估程序本
身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當實施進一步程
序，包括實施控制測試和實質(zhì)性程序
（2）控制測試是可選擇的，在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的，注
冊會計師應(yīng)當實施控制測試以支持評估結(jié)果；僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、
適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)
（3）無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當針對所有重大的各類交易和事
項、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（三）審計程序的類型（具體審計程序、審計方法）
在實施風險評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時，CPA可根據(jù)需要單獨或綜合運用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等具體審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
四、分析程序（重點掌握理解）
分析程序用作實質(zhì)性程序
§2審計工作底稿
一、審計工作底稿的含義和編制目的
審計工作底稿，是指CPA對制訂的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。
編制目的
CPA應(yīng)當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：
（1）提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；
（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱《審計準則》）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。
編制審計工作底稿使用的文字
編制審計工作底稿應(yīng)當使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字。事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字。
二、審計工作底稿的性質(zhì)
（一）審計工作底稿的存在形式
審計工作底稿的內(nèi)容
審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議的記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。
必須注意的是，審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄等不構(gòu)成審計結(jié)論、審計報告的支持性證據(jù)，因此，CPA通常無需保留這些記錄。
（二）、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（自己看書）
四、審計工作底稿的歸檔
CPA應(yīng)當按照事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。
（一）審計工作底稿歸檔的期限
審計工作底稿的歸檔期限為審計報告Et后六十天內(nèi)。如果CPA未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則第66條的規(guī)定，如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，事務(wù)所應(yīng)當將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。
（二）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)
在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。
如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，CPA可以作出變動，主要包括：
（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；
（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；
（3）在審計檔案歸整工作的完成核對表上簽字認可；
（4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。
（三）審計工作底稿歸檔后的變動
1．修改或增加審計工作底稿時的記錄要求
在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，CPA均應(yīng)當記錄下列事項：
（1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；
（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由；
（3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。
修改，主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括上述涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
2．不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿
在完成最終審計檔案的歸整工作后，CPA不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。
刪除，主要是指將刪除整張原審計工作底稿，或以涂改、覆蓋等方式刪減原審計工作底稿中的全部或部分記錄內(nèi)容。
廢棄，主要是指將原審計工作底稿從審計檔案中抽取出來，使審計檔案中不再包含原來的底稿。
（四）審計工作底稿的保存年限
事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果CPA未能完成審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。
對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲得的資料（有可能是十年以前）。但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，CPA對于這些當期有效的檔案，應(yīng)視為當期取得。如果這些資料在某一個審計期間被替換（如被審計單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照），被替換資料應(yīng)從被替換的年度起保存十年。