第十六章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)
&本章重點(diǎn)&
（1）借款審計(jì)
（2）所有者權(quán)益審計(jì)
（3）投資審計(jì)
&&本章難點(diǎn)&
（1）投資在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用； （2）所有者權(quán)益審計(jì)與驗(yàn)資的結(jié)合
&主要知識(shí)點(diǎn)總結(jié)&
§l 籌資與投資循環(huán)的特性
籌資與投資循環(huán)中所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等；籌資與投資循環(huán)中所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要包括：財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益等。
§2控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性程序
籌資活動(dòng)的控制測(cè)試
CPA在決定是否對(duì)應(yīng)付債券內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，如果企業(yè)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，CPA可根據(jù)成本效益原則直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序；如果企業(yè)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)繁多，CPA就可考慮進(jìn)行控制測(cè)試。
CFA在了解企業(yè)應(yīng)付債券內(nèi)部控制后，應(yīng)運(yùn)用一定的方法進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試以測(cè)試其健全、有效程度。
控制測(cè)試方法通常包括如下內(nèi)容：
（1）取得債券發(fā)行的法律性文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)，是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，是否符合法律的規(guī)定。
（2）檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行。
（3）取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息。
（4）檢查債券入賬的會(huì)計(jì)處理是否正確。
（5）檢查債券溢（折）價(jià)的會(huì)計(jì)處理是否正確。
（6）取得債券償還和回購時(shí)的董事會(huì)決議，檢查債券的償還和回購是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。
投資的控制測(cè)試
1．進(jìn)行抽查。CPA應(yīng)抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄。例如，可從各類投資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬中抽取部分會(huì)計(jì)分錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬順序核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會(huì)計(jì)處理過程是否合規(guī)、完整，并據(jù)以核實(shí)上述了解的有關(guān)內(nèi)部控制制度是否得到有效的執(zhí)行。
2．審閱內(nèi)部盤核報(bào)告。CPA應(yīng)審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行定期盤核的報(bào)告。應(yīng)審閱其盤點(diǎn)方法是否恰當(dāng)、盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)。如果各期盤核報(bào)告的結(jié)果未發(fā)現(xiàn)賬實(shí)之間存在差異（或差異不大），說明投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行。
§3 借款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)
短期借款其審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定期末借款是否存在；
2．確定期末借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；
3．確定借款的借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；
4．確定借款的期末余額是否正確；
5．確定借款的披露是否恰當(dāng)。
長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定期末借款是否存在；
2．確定期末借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；
3．確定借款的借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；
4．確定借款的期末余額是否正確；
5．確定借款的披露是否恰當(dāng)。
應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定期末應(yīng)付債券是否存在；
2．確定期末應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；
3．確定應(yīng)付債券的發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整；
4．確定應(yīng)付債券的期末余額是否正確；
5．確定應(yīng)付債券的披露是否恰當(dāng)。
財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定記錄的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；
2．確定財(cái)務(wù)費(fèi)用記錄是否完整；
3．確定與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；
4．確定財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；
5．確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容是否正確；
6．確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。
§4所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)
實(shí)收資本（股本）的審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定實(shí)收資本（股本）是否存在；
2．確定實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
3．確定實(shí)收資本（股本）期末余額是否正確；
4．確定實(shí)收資本（股本）的披露是否恰當(dāng)。
資本公積的審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定資本公積是否存在；
2．確定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
3．確定資本公積期末余額是否正確；
4．確定資本公積的披露是否恰當(dāng)。
盈余公積的審計(jì)目標(biāo)一般包括：
確定期末盈余公積是否存在；確定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定盈余公積期末余額是否正確；確定盈余公積的披露是否恰當(dāng)。
§5 投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)
§6 其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)
&本章重點(diǎn)&
（1）借款審計(jì)
（2）所有者權(quán)益審計(jì)
（3）投資審計(jì)
&&本章難點(diǎn)&
（1）投資在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用； （2）所有者權(quán)益審計(jì)與驗(yàn)資的結(jié)合
&主要知識(shí)點(diǎn)總結(jié)&
§l 籌資與投資循環(huán)的特性
籌資與投資循環(huán)中所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等；籌資與投資循環(huán)中所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要包括：財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益等。
§2控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性程序
籌資活動(dòng)的控制測(cè)試
CPA在決定是否對(duì)應(yīng)付債券內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，如果企業(yè)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，CPA可根據(jù)成本效益原則直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序；如果企業(yè)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)繁多，CPA就可考慮進(jìn)行控制測(cè)試。
CFA在了解企業(yè)應(yīng)付債券內(nèi)部控制后，應(yīng)運(yùn)用一定的方法進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試以測(cè)試其健全、有效程度。
控制測(cè)試方法通常包括如下內(nèi)容：
（1）取得債券發(fā)行的法律性文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)，是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，是否符合法律的規(guī)定。
（2）檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行。
（3）取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息。
（4）檢查債券入賬的會(huì)計(jì)處理是否正確。
（5）檢查債券溢（折）價(jià)的會(huì)計(jì)處理是否正確。
（6）取得債券償還和回購時(shí)的董事會(huì)決議，檢查債券的償還和回購是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。
投資的控制測(cè)試
1．進(jìn)行抽查。CPA應(yīng)抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄。例如，可從各類投資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬中抽取部分會(huì)計(jì)分錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬順序核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會(huì)計(jì)處理過程是否合規(guī)、完整，并據(jù)以核實(shí)上述了解的有關(guān)內(nèi)部控制制度是否得到有效的執(zhí)行。
2．審閱內(nèi)部盤核報(bào)告。CPA應(yīng)審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行定期盤核的報(bào)告。應(yīng)審閱其盤點(diǎn)方法是否恰當(dāng)、盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)。如果各期盤核報(bào)告的結(jié)果未發(fā)現(xiàn)賬實(shí)之間存在差異（或差異不大），說明投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行。
§3 借款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)
短期借款其審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定期末借款是否存在；
2．確定期末借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；
3．確定借款的借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；
4．確定借款的期末余額是否正確；
5．確定借款的披露是否恰當(dāng)。
長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定期末借款是否存在；
2．確定期末借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；
3．確定借款的借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；
4．確定借款的期末余額是否正確；
5．確定借款的披露是否恰當(dāng)。
應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定期末應(yīng)付債券是否存在；
2．確定期末應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；
3．確定應(yīng)付債券的發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整；
4．確定應(yīng)付債券的期末余額是否正確；
5．確定應(yīng)付債券的披露是否恰當(dāng)。
財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定記錄的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；
2．確定財(cái)務(wù)費(fèi)用記錄是否完整；
3．確定與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；
4．確定財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；
5．確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容是否正確；
6．確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。
§4所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)
實(shí)收資本（股本）的審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定實(shí)收資本（股本）是否存在；
2．確定實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
3．確定實(shí)收資本（股本）期末余額是否正確；
4．確定實(shí)收資本（股本）的披露是否恰當(dāng)。
資本公積的審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定資本公積是否存在；
2．確定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；
3．確定資本公積期末余額是否正確；
4．確定資本公積的披露是否恰當(dāng)。
盈余公積的審計(jì)目標(biāo)一般包括：
確定期末盈余公積是否存在；確定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定盈余公積期末余額是否正確；確定盈余公積的披露是否恰當(dāng)。
§5 投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)
§6 其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)