第二十一章 審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)重點(diǎn)解析
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)
對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，除了審計(jì)外，還有審閱。相對(duì)審計(jì)而言，審閱的成本較低。為了降低成本，小企業(yè)可能聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。此外，有些國(guó)家的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能要求上市公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱，以提高季報(bào)中披露的信息可信度，或者提高年報(bào)中披露的季度信息的可靠性。
一、總體要求
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
二、審閱范圍和保證程度
（一）審閱范圍
審閱范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶忛喅绦虻目偤汀１匾獣r(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求。
（二）保證程度
在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證水平低于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中提供的保證水平。
四、審閱計(jì)劃
五、審閱程序和審閱證據(jù)
（一）確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1．以前期間執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喫私獾那闆r。
2．對(duì)被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例。
3．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
4．管理層的判斷對(duì)特定項(xiàng)目的影響程度。
5．各類交易和賬戶余額的重要性。
（二）對(duì)重要性水平的考慮
在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的重要性水平應(yīng)當(dāng)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)相同。
（三）審閱程序
（四）應(yīng)當(dāng)特別詢問(wèn)的事項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員詢問(wèn)下列事項(xiàng)：
1.所有交易是否均已記錄；
2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制；
3.被審閱單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例的變化；
4.在實(shí)施審閱程序時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。
必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層書(shū)面聲明。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理
如果有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告。
六、結(jié)論和報(bào)告
（二）審閱結(jié)論的類型及其適用條件
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施審閱程序的情況，在審閱報(bào)告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論。
1．無(wú)保留結(jié)論
2．保留結(jié)論
3．否定結(jié)論
4．無(wú)法提供任何保證
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)
對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，除了審計(jì)外，還有審閱。相對(duì)審計(jì)而言，審閱的成本較低。為了降低成本，小企業(yè)可能聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。此外，有些國(guó)家的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能要求上市公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱，以提高季報(bào)中披露的信息可信度，或者提高年報(bào)中披露的季度信息的可靠性。
一、總體要求
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
二、審閱范圍和保證程度
（一）審閱范圍
審閱范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶忛喅绦虻目偤汀１匾獣r(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求。
（二）保證程度
在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證水平低于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中提供的保證水平。
四、審閱計(jì)劃
五、審閱程序和審閱證據(jù)
（一）確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1．以前期間執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喫私獾那闆r。
2．對(duì)被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例。
3．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
4．管理層的判斷對(duì)特定項(xiàng)目的影響程度。
5．各類交易和賬戶余額的重要性。
（二）對(duì)重要性水平的考慮
在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的重要性水平應(yīng)當(dāng)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)相同。
（三）審閱程序
（四）應(yīng)當(dāng)特別詢問(wèn)的事項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員詢問(wèn)下列事項(xiàng)：
1.所有交易是否均已記錄；
2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制；
3.被審閱單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例的變化；
4.在實(shí)施審閱程序時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。
必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層書(shū)面聲明。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理
如果有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告。
六、結(jié)論和報(bào)告
（二）審閱結(jié)論的類型及其適用條件
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施審閱程序的情況，在審閱報(bào)告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論。
1．無(wú)保留結(jié)論
2．保留結(jié)論
3．否定結(jié)論
4．無(wú)法提供任何保證