第二十二章 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)重點精講
第一節(jié) 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序
一、商定程序業(yè)務(wù)的性質(zhì)
（一）執(zhí)行商定程序的含義
對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。
（二）執(zhí)行商定程序?qū)Κ毩⑿缘囊?BR> 由于商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)，本準(zhǔn)則不對商定程序業(yè)務(wù)提出獨立性要求；但如果業(yè)務(wù)約定書或委托目的對注冊會計師的獨立性提出要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。
如果注冊會計師不具有獨立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報告中說明這一事實。
（三）商定程序業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的比較
為便于理解，我們可以通過表22-1比較商定程序業(yè)務(wù)與審計、審閱等鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別。
表 22-1 商定程序業(yè)務(wù)與審計、審閱業(yè)務(wù)的比較
二、簽訂業(yè)務(wù)約定書的基本前提
注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項與特定主體溝通，并達(dá)成一致意見：
1.業(yè)務(wù)性質(zhì)。
2.委托目的。
3.擬執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息。
4.擬執(zhí)行的具體程序的性質(zhì)、時間和范圍。
5.預(yù)期的報告樣本。
6.報告分發(fā)和使用的限制。
三、計劃、程序與記錄
（一）合理制定工作計劃
執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)一樣也應(yīng)編制工作計劃。注冊會計師可以參照相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求，對工作作出合理安排，以有效執(zhí)行商定程序。
（二）程序的類型
執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)運用的程序通常包括：
（1）詢問和分析；
（2）重新計算、比較和其他核對方法；
（3）觀察；
（4）檢查；
（5）函證。
（三）工作記錄
注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄支持商定程序業(yè)務(wù)報告的重大事項，并記錄按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行商定程序的證據(jù)。
四、報告
商定程序業(yè)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（1）標(biāo)題；
（2）收件人；
（3）說明執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息；
（4）說明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的；
（5）說明已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序；
（6）當(dāng)注冊會計師不具有獨立性時，說明這一事實；
（7）說明執(zhí)行商定程序的目的；
（8）列出所執(zhí)行的具體程序；
（9）說明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細(xì)說明發(fā)現(xiàn)的錯誤和例外事項；
（10）說明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計或?qū)忛?，注冊會計師不提出鑒證結(jié)論；
（11）說明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計或?qū)忛?，注冊會計師可能得出其他?yīng)報告的結(jié)果；
（12）說明報告僅限于特定主體使用；
（13）在適用的情況下，說明報告僅與執(zhí)行商定程序的特定財務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴展到財務(wù)報表整體；
（14）注冊會計師的簽名和蓋章；
（15）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；
（16）報告日期。
第一節(jié) 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序
一、商定程序業(yè)務(wù)的性質(zhì)
（一）執(zhí)行商定程序的含義
對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。
（二）執(zhí)行商定程序?qū)Κ毩⑿缘囊?BR> 由于商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)，本準(zhǔn)則不對商定程序業(yè)務(wù)提出獨立性要求；但如果業(yè)務(wù)約定書或委托目的對注冊會計師的獨立性提出要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。
如果注冊會計師不具有獨立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報告中說明這一事實。
（三）商定程序業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的比較
為便于理解，我們可以通過表22-1比較商定程序業(yè)務(wù)與審計、審閱等鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別。
表 22-1 商定程序業(yè)務(wù)與審計、審閱業(yè)務(wù)的比較
二、簽訂業(yè)務(wù)約定書的基本前提
注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項與特定主體溝通，并達(dá)成一致意見：
1.業(yè)務(wù)性質(zhì)。
2.委托目的。
3.擬執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息。
4.擬執(zhí)行的具體程序的性質(zhì)、時間和范圍。
5.預(yù)期的報告樣本。
6.報告分發(fā)和使用的限制。
三、計劃、程序與記錄
（一）合理制定工作計劃
執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)一樣也應(yīng)編制工作計劃。注冊會計師可以參照相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求，對工作作出合理安排，以有效執(zhí)行商定程序。
（二）程序的類型
執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)運用的程序通常包括：
（1）詢問和分析；
（2）重新計算、比較和其他核對方法；
（3）觀察；
（4）檢查；
（5）函證。
（三）工作記錄
注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄支持商定程序業(yè)務(wù)報告的重大事項，并記錄按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行商定程序的證據(jù)。
四、報告
商定程序業(yè)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（1）標(biāo)題；
（2）收件人；
（3）說明執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息；
（4）說明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的；
（5）說明已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序；
（6）當(dāng)注冊會計師不具有獨立性時，說明這一事實；
（7）說明執(zhí)行商定程序的目的；
（8）列出所執(zhí)行的具體程序；
（9）說明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細(xì)說明發(fā)現(xiàn)的錯誤和例外事項；
（10）說明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計或?qū)忛?，注冊會計師不提出鑒證結(jié)論；
（11）說明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計或?qū)忛?，注冊會計師可能得出其他?yīng)報告的結(jié)果；
（12）說明報告僅限于特定主體使用；
（13）在適用的情況下，說明報告僅與執(zhí)行商定程序的特定財務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴展到財務(wù)報表整體；
（14）注冊會計師的簽名和蓋章；
（15）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；
（16）報告日期。