綜合題(答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五。)
1．長(zhǎng)江公司為2005年發(fā)行A股的上市公司，2007年開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，長(zhǎng)江公司所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。長(zhǎng)江公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為10%，各種資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。長(zhǎng)江公司因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007年初涉及需要調(diào)整的事項(xiàng)如下：（1）2006年10月20日購(gòu)買的B公司股票1000萬股作為短期投資，每股成本10元，2006年12月31日市價(jià)每股12元，按新準(zhǔn)則劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，并追溯調(diào)整。（2）長(zhǎng)江公司于2005年12月31日將一建筑物對(duì)外出租，租期為5年，出租時(shí)，該建筑物的成本為4000萬元，使用年限為20年，長(zhǎng)江公司對(duì)該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值（假定使用年限、折舊方法均與稅法一致）。按新準(zhǔn)則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量并追溯調(diào)整，2006年12月31日前的公允價(jià)值無法可靠取得，2006年12月31日公允價(jià)值為5000萬元。（3）2005年11月，長(zhǎng)江公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2006年1月1日，長(zhǎng)江公司授予100名中層以上管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2006年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2008年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2010年12月31日之前行使完畢。長(zhǎng)江公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
第一年有10名管理人員離開公司，長(zhǎng)江公司估計(jì)兩年中還將有10名管理人員離開公司；第二年又有10名管理人員離開公司，長(zhǎng)江公司估計(jì)還將有5名管理人員離開公司；第三年又有3名管理人員離開公司。假定第三年末（2009年12月31日），有35人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；第四年末（2010年12月31日），有25人行使了股票增值權(quán)；第五年末（2011年12月31日），剩余17人全部行使了股票增值權(quán)。 2007年之前未確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，按新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)追溯調(diào)整。假定按稅法規(guī)定股份支付形式的職工薪酬不得在稅前扣除，實(shí)際行使時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4）所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2006年12月31日存在的其他事項(xiàng)如下：①2006年12月31日，長(zhǎng)江公司應(yīng)收賬款余額為2000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。 ②長(zhǎng)江公司2005年12月1日向乙公司投資10000萬元，并持有乙公司30%的股份，采用權(quán)益法核算。乙公司適用的所得稅稅率為15%，長(zhǎng)江公司按乙公司2006年稅后凈利潤(rùn)的30%計(jì)算確認(rèn)的投資收益為850萬元。假定長(zhǎng)江公司不能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回。 ③按照銷售合同規(guī)定，長(zhǎng)江公司承諾銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。長(zhǎng)江公司2006年末“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”貸方余額為500萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 ④長(zhǎng)江公司2006年1月1日以2037萬元購(gòu)入2年期、面值2000萬元的國(guó)債，作為持有至到期投資核算，每年12月31日付息，到期一次還本，票面利率6%，假定實(shí)際利率為5%，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。 ⑤2006年7月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為3000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 ⑥2006年12月31日，長(zhǎng)江公司存貨的賬面余額為3000萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額300萬元。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。 2007年發(fā)生的事項(xiàng)如下：（1）2007年4月，長(zhǎng)江公司自公開市場(chǎng)的購(gòu)入基金，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買價(jià)為2990萬元，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用10萬元，2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為3200萬元，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處理時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（2）2007年2月，將2006年10月20日購(gòu)買的B公司股票全部出售，取得款項(xiàng)13000萬元。（3）長(zhǎng)江公司2007年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2008年2月20日以每件1萬元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品100件，若不能按期交貨，將對(duì)長(zhǎng)江公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，長(zhǎng)江公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的單位成本為1.1萬元。（4）2007年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。（5）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬元（6）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款50萬元（7）2007年發(fā)生壞賬60萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前扣除，年末應(yīng)收賬款余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為300萬元。（8）2007年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用400萬元，確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500萬元。（9）2007年發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中350萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本，當(dāng)年攤銷50萬元。假設(shè)稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出全部允許稅前扣除。（10）長(zhǎng)江公司2007年3月1日從乙公司分得現(xiàn)金股利850萬元，當(dāng)年按乙公司2007年稅后凈利潤(rùn)的30%計(jì)算確認(rèn)的投資收益為1700萬元。（11）2007年年末結(jié)存存貨賬面余額為4000萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額為400萬元。（12）2007年長(zhǎng)江公司利潤(rùn)總額5000萬元。其他相關(guān)資料：（1）假定預(yù)計(jì)未來期間長(zhǎng)江公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。（2）長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：
（1）對(duì)長(zhǎng)江公司2007年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整）。
（2）填列表1中有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異，并編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄。
（3）編制2007年發(fā)生的事項(xiàng)（1）—（6）的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制2007年股份支付、持有至到期投資到期收回本金和利息的會(huì)計(jì)分錄。
（5）填列表2中有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。
（6）計(jì)算2007年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額；
（7）計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制所得稅處理的會(huì)計(jì)分錄。
答案:
（1）對(duì)長(zhǎng)江公司2007年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整）。
①借：交易性金融資產(chǎn)——成本 10000
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2000
貸：短期投資 10000
盈余公積 200
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1800
②借：投資性房地產(chǎn)——成本 5000
累計(jì)折舊 200（4000÷20）
貸：固定資產(chǎn) 4000
盈余公積 120
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1080
③2006年應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債＝（100－20）×12×1/3＝320（萬元）
借：盈余公積 32
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 288
貸：應(yīng)付職工薪酬 320
（2）填列表1中有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異，并編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 367.5 （1470×25%）
盈余公積 53.25
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 479.25
貸：遞延所得稅負(fù)債 900
[3200×25%＋850/（1－15%）×（25%－15%）]
（3）編制2007年發(fā)生的事項(xiàng)（1）~（6）的會(huì)計(jì)分錄。
①借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3000
貸：銀行存款 3000
年末：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：資本公積——其他資本公積 200
②借：銀行存款 13000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 10000
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2000
投資收益 1000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000
貸：投資收益 2000
③履行合同發(fā)生的損失＝100×（1.1－1）＝10（萬元）
不履行合同支付的違約金＝100×1×20%＝20（萬元）
故應(yīng)按孰低原則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬元
借：營(yíng)業(yè)外支出 10
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10
④借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000
⑤借：營(yíng)業(yè)外支出 100
貸：銀行存款 100
⑥借：營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：其他應(yīng)付款 50
（4）編制2007年股份支付、持有至到期投資計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄。
①股份支付2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債＝（100－25）×1×15×2/3－320＝430（萬元）
借：管理費(fèi)用 430
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 430
②持有至到期投資2007年12月31日計(jì)息：
借：銀行存款 &, nbsp; 2120
貸：持有至到期投資——成本 2000
持有至到期投資——利息調(diào)整 18.85
投資收益 101.15
（5）填列表2中有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。
（6）計(jì)算2007年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額：
①期末遞延所得稅負(fù)債（4300－1700）×25%＋1700/（1－15%）×（25%－15%）＝850（萬元）
期初遞延所得稅負(fù)債 900萬元
遞延所得稅負(fù)債減少 50萬元
其中：減少資本公積＝200×25%＝50（萬元）
減少所得稅費(fèi)用100萬元。
②期末遞延所得稅資產(chǎn) （2600－150）×25%＝612.5（萬元）
期初遞延所得稅資產(chǎn) 367.5
遞延所得稅資產(chǎn)增加 245
其中：無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
（7）計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制所得稅處理的會(huì)計(jì)分錄。
應(yīng)交所得稅＝[稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000＋交易性金融資產(chǎn)2000（2000－0）＋應(yīng)收賬款100（300－200）＋存貨100（400－300）＋固定資產(chǎn)240（390－150）＋應(yīng)付職工薪酬430（750－320）＋預(yù)計(jì)負(fù)債110（610－500）－投資性房地產(chǎn)1200（2400－1200）＋向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)100＋應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款50－無形資產(chǎn)100（200×50%）]×25%＋（1700－850）/（1－15%）×（25%－15%）＝1807.5（萬元）。
所得稅費(fèi)用＝1807.5－100－245＝1462.5（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用 1462.5
遞延所得稅資產(chǎn) 245
遞延所得稅負(fù)債 100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1807.5
借：資本公積——其他資本公積 50
貸：遞延所得稅負(fù)債 50
2．甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月30日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2008年度甲公司已預(yù)交所得稅7000萬元，甲公司尚未確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。甲公司2008年12月31日編制的2008年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本期金額”欄有關(guān)金額如下：
2009年1月1日至4月30日發(fā)現(xiàn)的與上述“利潤(rùn)表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司自2008年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法，對(duì)上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過。并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為1200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對(duì)外銷售，20%形成存貨（假定均為庫(kù)存商品），待下年全部對(duì)外銷售。（2）甲公司2008年12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2009年起，分5年分期收款，每年1000萬元，于每年年末收取，合計(jì)5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬元。甲公司在2008年未確認(rèn)收入，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：分期收款發(fā)出商品 3000 貸：庫(kù)存商品 3000 假定稅法規(guī)定按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。（3）2008年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)100萬元。2008年7月，該技術(shù)研制成功，甲公司于當(dāng)月向國(guó)家有關(guān)部門申請(qǐng)專利,并于2008年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)20萬元。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出（取得專利權(quán)前未攤銷），并于2008年7月1日與申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價(jià)值。該專利權(quán)按直線法攤銷。經(jīng)審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)階段支出。該專利權(quán)自可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止為5年。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（4）甲公司2008年銷售給C企業(yè)一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)款30萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為2009年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，機(jī)床待2009年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為16萬元。甲公司2008年確認(rèn)了30萬元的收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本16萬元。（5）甲公司2008年1月1日開始對(duì)所屬一行政辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)180萬元。裝修工程于2008年6月20日完成并投入使用，預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2014年6月。裝修后，該行政辦公樓可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，裝修形成的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為200萬元，該行政辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年。東方公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入“在建工程”科目并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。假定對(duì)于行政辦公樓裝修費(fèi)用的處理，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相同。（6）2008年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為1000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。 2008年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬元。至2008年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對(duì)于上述交易，甲公司在2008年確認(rèn)了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。（7）甲公司2008年按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)B公司銷售收入計(jì)500萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為400萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了300萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。（8）甲公司2008年12月31日對(duì)一臺(tái)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，該設(shè)備的賬面價(jià)值為1500萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元。 2008年12月31日，甲公司將該設(shè)備的可收回金額預(yù)計(jì)為1000萬元并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失500萬元。假定該設(shè)備計(jì)提折舊的方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定相同，以前年度未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假定：（1）除上述8個(gè)交易或事項(xiàng)外，甲公司本期發(fā)生其他可抵扣暫時(shí)性差異為600萬元，發(fā)生其他應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為400萬元，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。（3）各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。（4）甲公司原來未確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。要求：
（1）判斷甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。
（2）對(duì)甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算）。
（3）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)交所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2008年底“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。
答案:
（1）判斷甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。
事項(xiàng)（1）：
不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。
事項(xiàng)（2）：
不正確。理由是，分期收款銷售應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)按未來應(yīng)收貨款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。
事項(xiàng)（3）：
不正確。理由是，研發(fā)費(fèi)中的研究費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
事項(xiàng)（4）：
正確。
事項(xiàng)（5）：
不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修后使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，則應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
事項(xiàng)（6）：
不正確。理由是，至2008年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
事項(xiàng)（7）：
正確。
事項(xiàng)（8）：
不正確。理由是，可收回金額應(yīng)是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。
（2）對(duì)甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算）。
事項(xiàng)（1）：
2008年該設(shè)備實(shí)際計(jì)提折舊＝（1200－300）÷（15－3）＝75（萬元）
2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊＝1200÷12＝100（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 20（25×80%）
庫(kù)存商品 5
貸：累計(jì)折舊 25
事項(xiàng)（2）：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 4000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 1000
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 3000
貸：分期收款發(fā)出商品 3000
事項(xiàng)（3）：
分析：甲公司2008年多確認(rèn)無形資產(chǎn)20萬元，多攤銷無形資產(chǎn)＝20÷5×6/12＝2（萬元）。
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 20
貸：無形資產(chǎn) 20
借：累計(jì)攤銷 2
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 2
事項(xiàng)（5）：
分析：甲公司2008年發(fā)生的裝修費(fèi)用180萬元，未超過預(yù)計(jì)可收回金額，因此甲公司應(yīng)將發(fā)生的裝修費(fèi)用全部計(jì)入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目。該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計(jì)提折舊＝180÷6×6/12＝15（萬元）。
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 180
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 180
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 15
貸：累計(jì)折舊 15
事項(xiàng)（6）：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：發(fā)出商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 800
事項(xiàng)（8）：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 200
（3）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司2008年應(yīng)交所得稅＝{調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)29927萬元－事項(xiàng)（2）調(diào)減1000萬元（4000－3000）－事項(xiàng)（3）調(diào)減15萬元[20×50%＋（80＋20）×150%÷5×6/12－（80＋20）÷5×6/12]＋事項(xiàng)（6）調(diào)增200萬元（1000－800）＋事項(xiàng)（8）調(diào)增300萬元＋其他可抵扣暫時(shí)性差異600萬元－其他應(yīng)納稅暫時(shí)性差異400萬元}×25%＝7403（萬元）。
2008年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝事項(xiàng)（6）50萬元（200×25%）＋事項(xiàng)（8）75萬元（300×25%）＋其他150萬元（600×25%）＝275（萬元）。
2008年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝事項(xiàng)（2）250萬元[（5000－1000－3000）×25%]＋其他100萬元（400×25%）＝350（萬元）。
注釋：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是由于企業(yè)合并所產(chǎn)生，且在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不應(yīng)確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響，所以事項(xiàng)（3）不確認(rèn)遞延所得稅。
應(yīng)補(bǔ)交所得稅＝7403－7000＝403（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 478
遞延所得稅資產(chǎn) 275
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 403
遞延所得稅負(fù)債
350
（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
借：以前年度損益調(diào)整 649
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 649
（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2008年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。
注：營(yíng)業(yè)收入＝80000＋4000－1000＝83000（萬元）
營(yíng)業(yè)成本＝50000＋20＋3000－800＝52220（萬元）
管理費(fèi)用＝500＋20－2－180＋15＝353（萬元）
資產(chǎn)減值損失＝600－200＝400（萬元）
1．長(zhǎng)江公司為2005年發(fā)行A股的上市公司，2007年開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，長(zhǎng)江公司所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。長(zhǎng)江公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為10%，各種資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。長(zhǎng)江公司因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007年初涉及需要調(diào)整的事項(xiàng)如下：（1）2006年10月20日購(gòu)買的B公司股票1000萬股作為短期投資，每股成本10元，2006年12月31日市價(jià)每股12元，按新準(zhǔn)則劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，并追溯調(diào)整。（2）長(zhǎng)江公司于2005年12月31日將一建筑物對(duì)外出租，租期為5年，出租時(shí)，該建筑物的成本為4000萬元，使用年限為20年，長(zhǎng)江公司對(duì)該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值（假定使用年限、折舊方法均與稅法一致）。按新準(zhǔn)則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量并追溯調(diào)整，2006年12月31日前的公允價(jià)值無法可靠取得，2006年12月31日公允價(jià)值為5000萬元。（3）2005年11月，長(zhǎng)江公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2006年1月1日，長(zhǎng)江公司授予100名中層以上管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2006年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2008年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2010年12月31日之前行使完畢。長(zhǎng)江公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
第一年有10名管理人員離開公司，長(zhǎng)江公司估計(jì)兩年中還將有10名管理人員離開公司；第二年又有10名管理人員離開公司，長(zhǎng)江公司估計(jì)還將有5名管理人員離開公司；第三年又有3名管理人員離開公司。假定第三年末（2009年12月31日），有35人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；第四年末（2010年12月31日），有25人行使了股票增值權(quán)；第五年末（2011年12月31日），剩余17人全部行使了股票增值權(quán)。 2007年之前未確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，按新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)追溯調(diào)整。假定按稅法規(guī)定股份支付形式的職工薪酬不得在稅前扣除，實(shí)際行使時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4）所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2006年12月31日存在的其他事項(xiàng)如下：①2006年12月31日，長(zhǎng)江公司應(yīng)收賬款余額為2000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。 ②長(zhǎng)江公司2005年12月1日向乙公司投資10000萬元，并持有乙公司30%的股份，采用權(quán)益法核算。乙公司適用的所得稅稅率為15%，長(zhǎng)江公司按乙公司2006年稅后凈利潤(rùn)的30%計(jì)算確認(rèn)的投資收益為850萬元。假定長(zhǎng)江公司不能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回。 ③按照銷售合同規(guī)定，長(zhǎng)江公司承諾銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。長(zhǎng)江公司2006年末“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”貸方余額為500萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 ④長(zhǎng)江公司2006年1月1日以2037萬元購(gòu)入2年期、面值2000萬元的國(guó)債，作為持有至到期投資核算，每年12月31日付息，到期一次還本，票面利率6%，假定實(shí)際利率為5%，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。 ⑤2006年7月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為3000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 ⑥2006年12月31日，長(zhǎng)江公司存貨的賬面余額為3000萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額300萬元。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。 2007年發(fā)生的事項(xiàng)如下：（1）2007年4月，長(zhǎng)江公司自公開市場(chǎng)的購(gòu)入基金，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買價(jià)為2990萬元，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用10萬元，2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為3200萬元，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處理時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（2）2007年2月，將2006年10月20日購(gòu)買的B公司股票全部出售，取得款項(xiàng)13000萬元。（3）長(zhǎng)江公司2007年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2008年2月20日以每件1萬元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品100件，若不能按期交貨，將對(duì)長(zhǎng)江公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，長(zhǎng)江公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的單位成本為1.1萬元。（4）2007年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。（5）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬元（6）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款50萬元（7）2007年發(fā)生壞賬60萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前扣除，年末應(yīng)收賬款余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為300萬元。（8）2007年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用400萬元，確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500萬元。（9）2007年發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中350萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本，當(dāng)年攤銷50萬元。假設(shè)稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出全部允許稅前扣除。（10）長(zhǎng)江公司2007年3月1日從乙公司分得現(xiàn)金股利850萬元，當(dāng)年按乙公司2007年稅后凈利潤(rùn)的30%計(jì)算確認(rèn)的投資收益為1700萬元。（11）2007年年末結(jié)存存貨賬面余額為4000萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額為400萬元。（12）2007年長(zhǎng)江公司利潤(rùn)總額5000萬元。其他相關(guān)資料：（1）假定預(yù)計(jì)未來期間長(zhǎng)江公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。（2）長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：
（1）對(duì)長(zhǎng)江公司2007年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整）。
（2）填列表1中有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異，并編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄。
（3）編制2007年發(fā)生的事項(xiàng)（1）—（6）的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制2007年股份支付、持有至到期投資到期收回本金和利息的會(huì)計(jì)分錄。
（5）填列表2中有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。
（6）計(jì)算2007年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額；
（7）計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制所得稅處理的會(huì)計(jì)分錄。
答案:
（1）對(duì)長(zhǎng)江公司2007年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整）。
①借：交易性金融資產(chǎn)——成本 10000
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2000
貸：短期投資 10000
盈余公積 200
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1800
②借：投資性房地產(chǎn)——成本 5000
累計(jì)折舊 200（4000÷20）
貸：固定資產(chǎn) 4000
盈余公積 120
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1080
③2006年應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債＝（100－20）×12×1/3＝320（萬元）
借：盈余公積 32
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 288
貸：應(yīng)付職工薪酬 320
（2）填列表1中有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異，并編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 367.5 （1470×25%）
盈余公積 53.25
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 479.25
貸：遞延所得稅負(fù)債 900
[3200×25%＋850/（1－15%）×（25%－15%）]
（3）編制2007年發(fā)生的事項(xiàng)（1）~（6）的會(huì)計(jì)分錄。
①借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3000
貸：銀行存款 3000
年末：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：資本公積——其他資本公積 200
②借：銀行存款 13000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 10000
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2000
投資收益 1000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000
貸：投資收益 2000
③履行合同發(fā)生的損失＝100×（1.1－1）＝10（萬元）
不履行合同支付的違約金＝100×1×20%＝20（萬元）
故應(yīng)按孰低原則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬元
借：營(yíng)業(yè)外支出 10
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10
④借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000
⑤借：營(yíng)業(yè)外支出 100
貸：銀行存款 100
⑥借：營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：其他應(yīng)付款 50
（4）編制2007年股份支付、持有至到期投資計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄。
①股份支付2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債＝（100－25）×1×15×2/3－320＝430（萬元）
借：管理費(fèi)用 430
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 430
②持有至到期投資2007年12月31日計(jì)息：
借：銀行存款 &, nbsp; 2120
貸：持有至到期投資——成本 2000
持有至到期投資——利息調(diào)整 18.85
投資收益 101.15
（5）填列表2中有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。
（6）計(jì)算2007年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額：
①期末遞延所得稅負(fù)債（4300－1700）×25%＋1700/（1－15%）×（25%－15%）＝850（萬元）
期初遞延所得稅負(fù)債 900萬元
遞延所得稅負(fù)債減少 50萬元
其中：減少資本公積＝200×25%＝50（萬元）
減少所得稅費(fèi)用100萬元。
②期末遞延所得稅資產(chǎn) （2600－150）×25%＝612.5（萬元）
期初遞延所得稅資產(chǎn) 367.5
遞延所得稅資產(chǎn)增加 245
其中：無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
（7）計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制所得稅處理的會(huì)計(jì)分錄。
應(yīng)交所得稅＝[稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000＋交易性金融資產(chǎn)2000（2000－0）＋應(yīng)收賬款100（300－200）＋存貨100（400－300）＋固定資產(chǎn)240（390－150）＋應(yīng)付職工薪酬430（750－320）＋預(yù)計(jì)負(fù)債110（610－500）－投資性房地產(chǎn)1200（2400－1200）＋向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)100＋應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款50－無形資產(chǎn)100（200×50%）]×25%＋（1700－850）/（1－15%）×（25%－15%）＝1807.5（萬元）。
所得稅費(fèi)用＝1807.5－100－245＝1462.5（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用 1462.5
遞延所得稅資產(chǎn) 245
遞延所得稅負(fù)債 100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1807.5
借：資本公積——其他資本公積 50
貸：遞延所得稅負(fù)債 50
2．甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月30日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2008年度甲公司已預(yù)交所得稅7000萬元，甲公司尚未確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。甲公司2008年12月31日編制的2008年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本期金額”欄有關(guān)金額如下：
2009年1月1日至4月30日發(fā)現(xiàn)的與上述“利潤(rùn)表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司自2008年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法，對(duì)上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過。并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為1200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對(duì)外銷售，20%形成存貨（假定均為庫(kù)存商品），待下年全部對(duì)外銷售。（2）甲公司2008年12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2009年起，分5年分期收款，每年1000萬元，于每年年末收取，合計(jì)5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬元。甲公司在2008年未確認(rèn)收入，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：分期收款發(fā)出商品 3000 貸：庫(kù)存商品 3000 假定稅法規(guī)定按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。（3）2008年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)100萬元。2008年7月，該技術(shù)研制成功，甲公司于當(dāng)月向國(guó)家有關(guān)部門申請(qǐng)專利,并于2008年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)20萬元。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出（取得專利權(quán)前未攤銷），并于2008年7月1日與申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價(jià)值。該專利權(quán)按直線法攤銷。經(jīng)審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)階段支出。該專利權(quán)自可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止為5年。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（4）甲公司2008年銷售給C企業(yè)一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)款30萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為2009年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，機(jī)床待2009年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為16萬元。甲公司2008年確認(rèn)了30萬元的收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本16萬元。（5）甲公司2008年1月1日開始對(duì)所屬一行政辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)180萬元。裝修工程于2008年6月20日完成并投入使用，預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2014年6月。裝修后，該行政辦公樓可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，裝修形成的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為200萬元，該行政辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年。東方公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入“在建工程”科目并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。假定對(duì)于行政辦公樓裝修費(fèi)用的處理，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相同。（6）2008年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為1000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。 2008年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬元。至2008年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對(duì)于上述交易，甲公司在2008年確認(rèn)了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。（7）甲公司2008年按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)B公司銷售收入計(jì)500萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為400萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了300萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。（8）甲公司2008年12月31日對(duì)一臺(tái)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，該設(shè)備的賬面價(jià)值為1500萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元。 2008年12月31日，甲公司將該設(shè)備的可收回金額預(yù)計(jì)為1000萬元并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失500萬元。假定該設(shè)備計(jì)提折舊的方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定相同，以前年度未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假定：（1）除上述8個(gè)交易或事項(xiàng)外，甲公司本期發(fā)生其他可抵扣暫時(shí)性差異為600萬元，發(fā)生其他應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為400萬元，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。（3）各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。（4）甲公司原來未確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。要求：
（1）判斷甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。
（2）對(duì)甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算）。
（3）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)交所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2008年底“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。
答案:
（1）判斷甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。
事項(xiàng)（1）：
不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。
事項(xiàng)（2）：
不正確。理由是，分期收款銷售應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)按未來應(yīng)收貨款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。
事項(xiàng)（3）：
不正確。理由是，研發(fā)費(fèi)中的研究費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
事項(xiàng)（4）：
正確。
事項(xiàng)（5）：
不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修后使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，則應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
事項(xiàng)（6）：
不正確。理由是，至2008年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
事項(xiàng)（7）：
正確。
事項(xiàng)（8）：
不正確。理由是，可收回金額應(yīng)是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。
（2）對(duì)甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算）。
事項(xiàng)（1）：
2008年該設(shè)備實(shí)際計(jì)提折舊＝（1200－300）÷（15－3）＝75（萬元）
2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊＝1200÷12＝100（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 20（25×80%）
庫(kù)存商品 5
貸：累計(jì)折舊 25
事項(xiàng)（2）：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 4000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 1000
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 3000
貸：分期收款發(fā)出商品 3000
事項(xiàng)（3）：
分析：甲公司2008年多確認(rèn)無形資產(chǎn)20萬元，多攤銷無形資產(chǎn)＝20÷5×6/12＝2（萬元）。
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 20
貸：無形資產(chǎn) 20
借：累計(jì)攤銷 2
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 2
事項(xiàng)（5）：
分析：甲公司2008年發(fā)生的裝修費(fèi)用180萬元，未超過預(yù)計(jì)可收回金額，因此甲公司應(yīng)將發(fā)生的裝修費(fèi)用全部計(jì)入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目。該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計(jì)提折舊＝180÷6×6/12＝15（萬元）。
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 180
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 180
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 15
貸：累計(jì)折舊 15
事項(xiàng)（6）：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：發(fā)出商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 800
事項(xiàng)（8）：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 200
（3）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司2008年應(yīng)交所得稅＝{調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)29927萬元－事項(xiàng)（2）調(diào)減1000萬元（4000－3000）－事項(xiàng)（3）調(diào)減15萬元[20×50%＋（80＋20）×150%÷5×6/12－（80＋20）÷5×6/12]＋事項(xiàng)（6）調(diào)增200萬元（1000－800）＋事項(xiàng)（8）調(diào)增300萬元＋其他可抵扣暫時(shí)性差異600萬元－其他應(yīng)納稅暫時(shí)性差異400萬元}×25%＝7403（萬元）。
2008年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝事項(xiàng)（6）50萬元（200×25%）＋事項(xiàng)（8）75萬元（300×25%）＋其他150萬元（600×25%）＝275（萬元）。
2008年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝事項(xiàng)（2）250萬元[（5000－1000－3000）×25%]＋其他100萬元（400×25%）＝350（萬元）。
注釋：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是由于企業(yè)合并所產(chǎn)生，且在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不應(yīng)確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響，所以事項(xiàng)（3）不確認(rèn)遞延所得稅。
應(yīng)補(bǔ)交所得稅＝7403－7000＝403（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 478
遞延所得稅資產(chǎn) 275
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 403
遞延所得稅負(fù)債
350
（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
借：以前年度損益調(diào)整 649
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 649
（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2008年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。
注：營(yíng)業(yè)收入＝80000＋4000－1000＝83000（萬元）
營(yíng)業(yè)成本＝50000＋20＋3000－800＝52220（萬元）
管理費(fèi)用＝500＋20－2－180＋15＝353（萬元）
資產(chǎn)減值損失＝600－200＝400（萬元）