（2）編制甲公司2007年度（購(gòu)買日或合并日除外）有關(guān)投資分錄：
對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理：
2007年3月30日：
借：應(yīng)收股利180
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180（300×60％）
2007年4月20日：
借：銀行存款180
貸：應(yīng)收股利180
對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資除初始投資外，無(wú)需作其他處理。
（3）編制甲公司2007年末合并抵銷分錄：
①對(duì)A公司投資及投資收益的抵銷：
先調(diào)整A公司報(bào)表：
借：存貨260
固定資產(chǎn)2 880
無(wú)形資產(chǎn)900
貸：資本公積4 040
借：營(yíng)業(yè)成本260（500－240）
貸：存貨260
借：管理費(fèi)用288[（9 000－6 120）/10]
貸：固定資產(chǎn)288
借：管理費(fèi)用90[（1 500－600）/10]
貸：無(wú)形資產(chǎn)90
A公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝4 500－260－288－90＝3 862（萬(wàn)元）
A公司2007年末的股東權(quán)益金額：
股本＝3 000萬(wàn)元
資本公積＝1 800＋4 040＝5 840（萬(wàn)元）
盈余公積＝600＋4 500×10％＝1 050（萬(wàn)元）
未分配利潤(rùn)＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（萬(wàn)元）
合計(jì)：14 202萬(wàn)元
再按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 317.2
貸：投資收益2 317.2（3 862×60％）
借：提取盈余公積231.72
貸：盈余公積231.72
甲公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（萬(wàn)元）
股權(quán)投資的合并抵銷分錄：
借：股本3 000
資本公積-年初5 840
盈余公積-年初600
-本年450
未分配利潤(rùn)-年末4 312
商譽(yù)46
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8 567.2
少數(shù)股東權(quán)益5 680.8
借：投資收益2 317.2
少數(shù)股東損益1 544.8
未分配利潤(rùn)-年初1 200
貸：提取盈余公積450
對(duì)所有者（或股東）的分配300
未分配利潤(rùn)-年末4 312
②對(duì)B公司投資及投資收益的抵銷：
先按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 400
貸：投資收益2 400（3 000×80％）
借：提取盈余公積240
貸：盈余公積240
再編制調(diào)整分錄和抵銷分錄：
借：資本公積1 864貸：盈余公積800（1 000×80％）
未分配利潤(rùn)1 064（1 330×80％）
借：股本2 000
資本公積-年初1 500
盈余公積-年初1 000
-本年300
未分配利潤(rùn)-年末4 030（1 330＋3 000－300）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7 064（5 830×80％＋2 400）
少數(shù)股東權(quán)益1 766
借：投資收益2 400
少數(shù)股東損益600
未分配利潤(rùn)-年初1 330
貸：提取盈余公積300
對(duì)所有者（或股東）的分配0
未分配利潤(rùn)-年末4 030
③2007年度對(duì)內(nèi)部交易的抵銷分錄：
存貨的抵銷：
A公司：
借：營(yíng)業(yè)收入300
貸：營(yíng)業(yè)成本300
借：營(yíng)業(yè)成本12
貸：存貨12 [（300－240）×20％]
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12
貸：資產(chǎn)減值損失12
B公司：
借：未分配利潤(rùn)-年初9
貸：營(yíng)業(yè)成本9（50×18％）
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8
貸：未分配利潤(rùn)-年初8
借：營(yíng)業(yè)收入100
貸：營(yíng)業(yè)成本100
借：營(yíng)業(yè)成本29（9＋20）
貸：存貨29
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備21
貸：資產(chǎn)減值損失21
【注釋：站在B公司角度，2007年應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝（150－110）－8＝32（萬(wàn)元），站在集團(tuán)角度，2007年應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（萬(wàn)元），所以應(yīng)抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備＝32－11＝21（萬(wàn)元）】
固定資產(chǎn)的抵銷：
借：營(yíng)業(yè)收入200
貸：營(yíng)業(yè)成本110
固定資產(chǎn)-原價(jià)90
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊7.5
貸：管理費(fèi)用7.5（90/5×5/12）
無(wú)形資產(chǎn)的抵銷：
借：營(yíng)業(yè)外收入102
貸：無(wú)形資產(chǎn)-原價(jià)102
借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷8.5
貸：管理費(fèi)用8.5（102/4×4/12）
2007年末A公司為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為42萬(wàn)元，小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，所以應(yīng)全額抵銷。
借：無(wú)形資產(chǎn)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42
貸：資產(chǎn)減值損失42
債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：應(yīng)付賬款1 300
貸：應(yīng)收賬款1 300
借：應(yīng)收賬款65
貸：未分配利潤(rùn)-年初5
資產(chǎn)減值損失60
對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理：
2007年3月30日：
借：應(yīng)收股利180
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180（300×60％）
2007年4月20日：
借：銀行存款180
貸：應(yīng)收股利180
對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資除初始投資外，無(wú)需作其他處理。
（3）編制甲公司2007年末合并抵銷分錄：
①對(duì)A公司投資及投資收益的抵銷：
先調(diào)整A公司報(bào)表：
借：存貨260
固定資產(chǎn)2 880
無(wú)形資產(chǎn)900
貸：資本公積4 040
借：營(yíng)業(yè)成本260（500－240）
貸：存貨260
借：管理費(fèi)用288[（9 000－6 120）/10]
貸：固定資產(chǎn)288
借：管理費(fèi)用90[（1 500－600）/10]
貸：無(wú)形資產(chǎn)90
A公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝4 500－260－288－90＝3 862（萬(wàn)元）
A公司2007年末的股東權(quán)益金額：
股本＝3 000萬(wàn)元
資本公積＝1 800＋4 040＝5 840（萬(wàn)元）
盈余公積＝600＋4 500×10％＝1 050（萬(wàn)元）
未分配利潤(rùn)＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（萬(wàn)元）
合計(jì)：14 202萬(wàn)元
再按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 317.2
貸：投資收益2 317.2（3 862×60％）
借：提取盈余公積231.72
貸：盈余公積231.72
甲公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（萬(wàn)元）
股權(quán)投資的合并抵銷分錄：
借：股本3 000
資本公積-年初5 840
盈余公積-年初600
-本年450
未分配利潤(rùn)-年末4 312
商譽(yù)46
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8 567.2
少數(shù)股東權(quán)益5 680.8
借：投資收益2 317.2
少數(shù)股東損益1 544.8
未分配利潤(rùn)-年初1 200
貸：提取盈余公積450
對(duì)所有者（或股東）的分配300
未分配利潤(rùn)-年末4 312
②對(duì)B公司投資及投資收益的抵銷：
先按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 400
貸：投資收益2 400（3 000×80％）
借：提取盈余公積240
貸：盈余公積240
再編制調(diào)整分錄和抵銷分錄：
借：資本公積1 864貸：盈余公積800（1 000×80％）
未分配利潤(rùn)1 064（1 330×80％）
借：股本2 000
資本公積-年初1 500
盈余公積-年初1 000
-本年300
未分配利潤(rùn)-年末4 030（1 330＋3 000－300）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7 064（5 830×80％＋2 400）
少數(shù)股東權(quán)益1 766
借：投資收益2 400
少數(shù)股東損益600
未分配利潤(rùn)-年初1 330
貸：提取盈余公積300
對(duì)所有者（或股東）的分配0
未分配利潤(rùn)-年末4 030
③2007年度對(duì)內(nèi)部交易的抵銷分錄：
存貨的抵銷：
A公司：
借：營(yíng)業(yè)收入300
貸：營(yíng)業(yè)成本300
借：營(yíng)業(yè)成本12
貸：存貨12 [（300－240）×20％]
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12
貸：資產(chǎn)減值損失12
B公司：
借：未分配利潤(rùn)-年初9
貸：營(yíng)業(yè)成本9（50×18％）
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8
貸：未分配利潤(rùn)-年初8
借：營(yíng)業(yè)收入100
貸：營(yíng)業(yè)成本100
借：營(yíng)業(yè)成本29（9＋20）
貸：存貨29
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備21
貸：資產(chǎn)減值損失21
【注釋：站在B公司角度，2007年應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝（150－110）－8＝32（萬(wàn)元），站在集團(tuán)角度，2007年應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（萬(wàn)元），所以應(yīng)抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備＝32－11＝21（萬(wàn)元）】
固定資產(chǎn)的抵銷：
借：營(yíng)業(yè)收入200
貸：營(yíng)業(yè)成本110
固定資產(chǎn)-原價(jià)90
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊7.5
貸：管理費(fèi)用7.5（90/5×5/12）
無(wú)形資產(chǎn)的抵銷：
借：營(yíng)業(yè)外收入102
貸：無(wú)形資產(chǎn)-原價(jià)102
借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷8.5
貸：管理費(fèi)用8.5（102/4×4/12）
2007年末A公司為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為42萬(wàn)元，小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，所以應(yīng)全額抵銷。
借：無(wú)形資產(chǎn)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42
貸：資產(chǎn)減值損失42
債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：應(yīng)付賬款1 300
貸：應(yīng)收賬款1 300
借：應(yīng)收賬款65
貸：未分配利潤(rùn)-年初5
資產(chǎn)減值損失60