一、可供出售金融資產(chǎn)概述
當(dāng)企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的目的不明確時(shí)，即既不想將金融資產(chǎn)短期出售，也不想持有至到期時(shí)，就可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，這一點(diǎn)從教材上對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的定義就可以看出來(lái)這一層意思：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：
(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
（2)持有至到期投資；
（3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.可供出售金融資產(chǎn)為股票投資
（1）初始計(jì)量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）
應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）
（2）后續(xù)計(jì)量：
①期末公允價(jià)值變動(dòng)的處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）
貸：資本公積——其他資本公積
由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。
因此，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，賬面價(jià)值大于其初始取得成本，即賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
或：
借：資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降，賬面價(jià)值小于其初始取得成本，即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積——其他資本公積
②發(fā)生減值：
借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）
貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失，原計(jì)入的累計(jì)收益應(yīng)借記）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（期末公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額）
③原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
【注】可供出售權(quán)益工具的減值損失不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。
④出售可供出售的金融資產(chǎn)：
借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）
資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或貸記）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額，或借記）
投資收益（差額，或借記）
當(dāng)企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的目的不明確時(shí)，即既不想將金融資產(chǎn)短期出售，也不想持有至到期時(shí)，就可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，這一點(diǎn)從教材上對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的定義就可以看出來(lái)這一層意思：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：
(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
（2)持有至到期投資；
（3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.可供出售金融資產(chǎn)為股票投資
（1）初始計(jì)量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）
應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）
（2）后續(xù)計(jì)量：
①期末公允價(jià)值變動(dòng)的處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）
貸：資本公積——其他資本公積
由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。
因此，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，賬面價(jià)值大于其初始取得成本，即賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
或：
借：資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降，賬面價(jià)值小于其初始取得成本，即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積——其他資本公積
②發(fā)生減值：
借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）
貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失，原計(jì)入的累計(jì)收益應(yīng)借記）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（期末公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額）
③原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
【注】可供出售權(quán)益工具的減值損失不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。
④出售可供出售的金融資產(chǎn)：
借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）
資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或貸記）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額，或借記）
投資收益（差額，或借記）