借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 [（2000－400）×20%]320
貸：投資收益 320
甲企業(yè)如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)收入 （1000×20%） 200
貸：營(yíng)業(yè)成本 ?。?00×20%） 120
投資收益 80
將答案中的兩筆分錄合并起來變成下面的分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－－－損益調(diào)整 320
營(yíng)業(yè)收入 200
貸：營(yíng)業(yè)成本 120
投資收益 400（2000×20%）
這里投資收益按2000來計(jì)算而沒有扣除400萬元是有原因的，因?yàn)樵谀媪鹘灰字幸夜句N售給甲公司，所以乙公司利用關(guān)聯(lián)交易增加了利潤(rùn)400萬，因此是要減掉的；而在順流交易中是甲公司銷售給乙公司，此時(shí)乙公司的利潤(rùn)沒有增加，所以現(xiàn)在計(jì)算投資收益就直接用2000來計(jì)算的。
上面分錄中借記“營(yíng)業(yè)收入200”和貸記“營(yíng)業(yè)成本120”也是有原因的。假設(shè)我們不作這樣的調(diào)整，那由于乙企業(yè)不納入合并范圍，那么甲公司就可以大量往乙公司銷售存貨這樣就會(huì)增加收入和成本進(jìn)而增加甲公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目的，這樣一來就可以避免出現(xiàn)ST（公司經(jīng)營(yíng)連續(xù)二年虧損）或PT（停止任何交易，價(jià)格清零，等待退市）現(xiàn)象。為了防止上市公司利潤(rùn)這一手段造假，所以需要把甲公司銷售給乙公司的收入和成本調(diào)整掉，這樣一來甲公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中內(nèi)部銷售利潤(rùn)就被抵銷了。由于上面的這筆分錄是由正確常的會(huì)計(jì)分錄和調(diào)整分錄組成的，所以我們?cè)谌粘５臅?huì)計(jì)核算時(shí)要把上面的分錄分開。則變成下面的分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－－－損益調(diào)整 320[(2000-400)×20%]
貸：投資收益 320
在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)作下面的調(diào)到分錄
借：營(yíng)業(yè)收入 200(1000×20%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 120(1000×20%)
投資收益 80
現(xiàn)在全面分析：逆流交易是站在投資收益角度來處理，如果不調(diào)整投資收益母公司可以增加其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)，上市公司可以通過增加投資收益作假來調(diào)整增加凈利潤(rùn)；順流交易是占在母公司的收入與成本的角度來處理的，如果不調(diào)整收入和成本那么就會(huì)使用母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤(rùn)，上市公司就可以通過增加收入和成本來調(diào)整增加凈利潤(rùn)達(dá)到造假的目的。
（2）發(fā)生超額虧損
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。
在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：
①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
②長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。
借：投資收益
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。
被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
長(zhǎng)期應(yīng)收款
長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
【例題·計(jì)算分析題】甲公司2007年持有乙公司40%的權(quán)益性資本采用權(quán)益法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬元。甲公司另有一項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款500萬元，該債權(quán)在未來期間不準(zhǔn)備收回。乙公司2007年12月31日確認(rèn)虧損3000萬元。2008年乙公司繼續(xù)虧損4000萬元，假定取得投資時(shí)乙公司各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。
2007年12月31日
借：投資收益 1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1200
2008年12月31日
借：投資收益 1300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 800
長(zhǎng)期應(yīng)收款 500
（3）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
借：應(yīng)收股利 ?。ū煌顿Y方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)×持股比例）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（已確認(rèn)損益調(diào)整）
——成本（取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分）
（5）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
被投資單位出凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)常見的情況有：
①因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)；
②因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積；
③因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公積等。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)（除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)額×持股比例）
貸：資本公積——其他資本公積
或相反分錄。
貸：投資收益 320
甲企業(yè)如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)收入 （1000×20%） 200
貸：營(yíng)業(yè)成本 ?。?00×20%） 120
投資收益 80
將答案中的兩筆分錄合并起來變成下面的分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－－－損益調(diào)整 320
營(yíng)業(yè)收入 200
貸：營(yíng)業(yè)成本 120
投資收益 400（2000×20%）
這里投資收益按2000來計(jì)算而沒有扣除400萬元是有原因的，因?yàn)樵谀媪鹘灰字幸夜句N售給甲公司，所以乙公司利用關(guān)聯(lián)交易增加了利潤(rùn)400萬，因此是要減掉的；而在順流交易中是甲公司銷售給乙公司，此時(shí)乙公司的利潤(rùn)沒有增加，所以現(xiàn)在計(jì)算投資收益就直接用2000來計(jì)算的。
上面分錄中借記“營(yíng)業(yè)收入200”和貸記“營(yíng)業(yè)成本120”也是有原因的。假設(shè)我們不作這樣的調(diào)整，那由于乙企業(yè)不納入合并范圍，那么甲公司就可以大量往乙公司銷售存貨這樣就會(huì)增加收入和成本進(jìn)而增加甲公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目的，這樣一來就可以避免出現(xiàn)ST（公司經(jīng)營(yíng)連續(xù)二年虧損）或PT（停止任何交易，價(jià)格清零，等待退市）現(xiàn)象。為了防止上市公司利潤(rùn)這一手段造假，所以需要把甲公司銷售給乙公司的收入和成本調(diào)整掉，這樣一來甲公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中內(nèi)部銷售利潤(rùn)就被抵銷了。由于上面的這筆分錄是由正確常的會(huì)計(jì)分錄和調(diào)整分錄組成的，所以我們?cè)谌粘５臅?huì)計(jì)核算時(shí)要把上面的分錄分開。則變成下面的分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－－－損益調(diào)整 320[(2000-400)×20%]
貸：投資收益 320
在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)作下面的調(diào)到分錄
借：營(yíng)業(yè)收入 200(1000×20%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 120(1000×20%)
投資收益 80
現(xiàn)在全面分析：逆流交易是站在投資收益角度來處理，如果不調(diào)整投資收益母公司可以增加其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)，上市公司可以通過增加投資收益作假來調(diào)整增加凈利潤(rùn)；順流交易是占在母公司的收入與成本的角度來處理的，如果不調(diào)整收入和成本那么就會(huì)使用母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤(rùn)，上市公司就可以通過增加收入和成本來調(diào)整增加凈利潤(rùn)達(dá)到造假的目的。
（2）發(fā)生超額虧損
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。
在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：
①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
②長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。
借：投資收益
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。
被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
長(zhǎng)期應(yīng)收款
長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
【例題·計(jì)算分析題】甲公司2007年持有乙公司40%的權(quán)益性資本采用權(quán)益法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬元。甲公司另有一項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款500萬元，該債權(quán)在未來期間不準(zhǔn)備收回。乙公司2007年12月31日確認(rèn)虧損3000萬元。2008年乙公司繼續(xù)虧損4000萬元，假定取得投資時(shí)乙公司各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。
2007年12月31日
借：投資收益 1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1200
2008年12月31日
借：投資收益 1300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 800
長(zhǎng)期應(yīng)收款 500
（3）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
借：應(yīng)收股利 ?。ū煌顿Y方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)×持股比例）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（已確認(rèn)損益調(diào)整）
——成本（取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分）
（5）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
被投資單位出凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)常見的情況有：
①因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)；
②因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積；
③因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公積等。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)（除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)額×持股比例）
貸：資本公積——其他資本公積
或相反分錄。