借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 [（2000－400）×20%]320
貸：投資收益 320
甲企業(yè)如需要編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：
借：營業(yè)收入 ?。?000×20%） 200
貸：營業(yè)成本 （600×20%） 120
投資收益 80
將答案中的兩筆分錄合并起來變成下面的分錄：
借：長期股權(quán)投資－－－－損益調(diào)整 320
營業(yè)收入 200
貸：營業(yè)成本 120
投資收益 400（2000×20%）
這里投資收益按2000來計算而沒有扣除400萬元是有原因的，因為在逆流交易中乙公司銷售給甲公司，所以乙公司利用關(guān)聯(lián)交易增加了利潤400萬，因此是要減掉的；而在順流交易中是甲公司銷售給乙公司，此時乙公司的利潤沒有增加，所以現(xiàn)在計算投資收益就直接用2000來計算的。
上面分錄中借記“營業(yè)收入200”和貸記“營業(yè)成本120”也是有原因的。假設(shè)我們不作這樣的調(diào)整，那由于乙企業(yè)不納入合并范圍，那么甲公司就可以大量往乙公司銷售存貨這樣就會增加收入和成本進(jìn)而增加甲公司的個別會計報表中的凈利潤從而達(dá)到增加利潤的目的，這樣一來就可以避免出現(xiàn)ST（公司經(jīng)營連續(xù)二年虧損）或PT（停止任何交易，價格清零，等待退市）現(xiàn)象。為了防止上市公司利潤這一手段造假，所以需要把甲公司銷售給乙公司的收入和成本調(diào)整掉，這樣一來甲公司個別會計報表中內(nèi)部銷售利潤就被抵銷了。由于上面的這筆分錄是由正確常的會計分錄和調(diào)整分錄組成的，所以我們在日常的會計核算時要把上面的分錄分開。則變成下面的分錄：
借：長期股權(quán)投資－－－－損益調(diào)整 320[(2000-400)×20%]
貸：投資收益 320
在編制合并會計報表時作下面的調(diào)到分錄
借：營業(yè)收入 200(1000×20%)
貸：營業(yè)成本 120(1000×20%)
投資收益 80
現(xiàn)在全面分析：逆流交易是站在投資收益角度來處理，如果不調(diào)整投資收益母公司可以增加其個別會計報表中的凈利潤，上市公司可以通過增加投資收益作假來調(diào)整增加凈利潤；順流交易是占在母公司的收入與成本的角度來處理的，如果不調(diào)整收入和成本那么就會使用母公司個別會計報表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤，上市公司就可以通過增加收入和成本來調(diào)整增加凈利潤達(dá)到造假的目的。
（2）發(fā)生超額虧損
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。
在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：
①沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
②長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。
借：投資收益
貸：長期應(yīng)收款
③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。
借：投資收益
貸：預(yù)計負(fù)債
除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。
被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：
借：預(yù)計負(fù)債
長期應(yīng)收款
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
【例題·計算分析題】甲公司2007年持有乙公司40%的權(quán)益性資本采用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的賬面價值為2000萬元。甲公司另有一項對乙公司的長期應(yīng)收款500萬元，該債權(quán)在未來期間不準(zhǔn)備收回。乙公司2007年12月31日確認(rèn)虧損3000萬元。2008年乙公司繼續(xù)虧損4000萬元，假定取得投資時乙公司各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，作出甲公司的會計處理。
2007年12月31日
借：投資收益 1200
貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1200
2008年12月31日
借：投資收益 1300
貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 800
長期應(yīng)收款 500
（3）取得現(xiàn)金股利或利潤
借：應(yīng)收股利 ?。ū煌顿Y方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例）
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（已確認(rèn)損益調(diào)整）
——成本（取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分）
（5）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動
被投資單位出凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動常見的情況有：
①因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價；
②因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積；
③因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等。
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動（除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動額×持股比例）
貸：資本公積——其他資本公積
或相反分錄。
貸：投資收益 320
甲企業(yè)如需要編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：
借：營業(yè)收入 ?。?000×20%） 200
貸：營業(yè)成本 （600×20%） 120
投資收益 80
將答案中的兩筆分錄合并起來變成下面的分錄：
借：長期股權(quán)投資－－－－損益調(diào)整 320
營業(yè)收入 200
貸：營業(yè)成本 120
投資收益 400（2000×20%）
這里投資收益按2000來計算而沒有扣除400萬元是有原因的，因為在逆流交易中乙公司銷售給甲公司，所以乙公司利用關(guān)聯(lián)交易增加了利潤400萬，因此是要減掉的；而在順流交易中是甲公司銷售給乙公司，此時乙公司的利潤沒有增加，所以現(xiàn)在計算投資收益就直接用2000來計算的。
上面分錄中借記“營業(yè)收入200”和貸記“營業(yè)成本120”也是有原因的。假設(shè)我們不作這樣的調(diào)整，那由于乙企業(yè)不納入合并范圍，那么甲公司就可以大量往乙公司銷售存貨這樣就會增加收入和成本進(jìn)而增加甲公司的個別會計報表中的凈利潤從而達(dá)到增加利潤的目的，這樣一來就可以避免出現(xiàn)ST（公司經(jīng)營連續(xù)二年虧損）或PT（停止任何交易，價格清零，等待退市）現(xiàn)象。為了防止上市公司利潤這一手段造假，所以需要把甲公司銷售給乙公司的收入和成本調(diào)整掉，這樣一來甲公司個別會計報表中內(nèi)部銷售利潤就被抵銷了。由于上面的這筆分錄是由正確常的會計分錄和調(diào)整分錄組成的，所以我們在日常的會計核算時要把上面的分錄分開。則變成下面的分錄：
借：長期股權(quán)投資－－－－損益調(diào)整 320[(2000-400)×20%]
貸：投資收益 320
在編制合并會計報表時作下面的調(diào)到分錄
借：營業(yè)收入 200(1000×20%)
貸：營業(yè)成本 120(1000×20%)
投資收益 80
現(xiàn)在全面分析：逆流交易是站在投資收益角度來處理，如果不調(diào)整投資收益母公司可以增加其個別會計報表中的凈利潤，上市公司可以通過增加投資收益作假來調(diào)整增加凈利潤；順流交易是占在母公司的收入與成本的角度來處理的，如果不調(diào)整收入和成本那么就會使用母公司個別會計報表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤，上市公司就可以通過增加收入和成本來調(diào)整增加凈利潤達(dá)到造假的目的。
（2）發(fā)生超額虧損
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。
在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：
①沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
②長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。
借：投資收益
貸：長期應(yīng)收款
③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。
借：投資收益
貸：預(yù)計負(fù)債
除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。
被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：
借：預(yù)計負(fù)債
長期應(yīng)收款
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
【例題·計算分析題】甲公司2007年持有乙公司40%的權(quán)益性資本采用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的賬面價值為2000萬元。甲公司另有一項對乙公司的長期應(yīng)收款500萬元，該債權(quán)在未來期間不準(zhǔn)備收回。乙公司2007年12月31日確認(rèn)虧損3000萬元。2008年乙公司繼續(xù)虧損4000萬元，假定取得投資時乙公司各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，作出甲公司的會計處理。
2007年12月31日
借：投資收益 1200
貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1200
2008年12月31日
借：投資收益 1300
貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 800
長期應(yīng)收款 500
（3）取得現(xiàn)金股利或利潤
借：應(yīng)收股利 ?。ū煌顿Y方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例）
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（已確認(rèn)損益調(diào)整）
——成本（取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分）
（5）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動
被投資單位出凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動常見的情況有：
①因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價；
②因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積；
③因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等。
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動（除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動額×持股比例）
貸：資本公積——其他資本公積
或相反分錄。