融資租賃情況下,承租人的租賃費(fèi)不能直接抵減所得稅，而需要分別按利息和折舊抵稅。為了順利按稅法要求抵稅，租賃合同可按需要分別寫明本金和利息的數(shù)額。如果在租賃合同中沒有明示本金和利息，需要根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算內(nèi)含利息率。可見內(nèi)含利息率確定的目的主要是為了按稅法要求抵稅，因此在確定時(shí)也應(yīng)符合稅法的要求，不能把機(jī)會(huì)成本考慮進(jìn)去，這和財(cái)務(wù)管理為內(nèi)部決策，在確定相關(guān)現(xiàn)金流量要考慮機(jī)會(huì)成本是不一樣的。
根據(jù)我國稅法對于融資租賃判別的條件，可以將內(nèi)含利息率的確定公式歸為兩種情況：
(1)租賃期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移
如果租賃期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租企業(yè)支付名義買價(jià)(資產(chǎn)余值)，承租企業(yè)獲得資產(chǎn)的所有權(quán)，在這種情況下可以理解為出租方期初借給承租人相當(dāng)于資產(chǎn)成本價(jià)值的錢，企業(yè)購入設(shè)備。未來每期支付租金、租期末要支付名義買價(jià)的流出都可視為還本付息。
正確做法：
資產(chǎn)成本-每期租金×（P/A,I,n）－資產(chǎn)余值＝0
錯(cuò)誤做法：
認(rèn)為支付余值后，設(shè)備歸企業(yè)自己了，所以可以獲得設(shè)備的余值變現(xiàn)流量：
資產(chǎn)成本-每期租金×（P/A,I,n）－資產(chǎn)余值＋回收變現(xiàn)余值＝0
這種方法的錯(cuò)誤之處在于把企業(yè)自己估計(jì)的設(shè)備變現(xiàn)流量，作為實(shí)際可獲得現(xiàn)金流量。企業(yè)自己估計(jì)的設(shè)備變現(xiàn)流量在企業(yè)內(nèi)部決策時(shí)，在確定差量流量是需要考慮它，但稅法要考慮客觀性，不會(huì)認(rèn)同。
（2）租賃期滿所有權(quán)不轉(zhuǎn)移
如果租賃期滿所有權(quán)不轉(zhuǎn)移,但由于租期較長等原因?qū)儆谌谫Y租賃的。租賃期滿承租企業(yè)退還設(shè)備給出租方，承租企業(yè)不用支付名義買價(jià)(資產(chǎn)余值)：
正確做法：
資產(chǎn)成本-每期租金×（P/A,I,n）＝0
錯(cuò)誤做法：
認(rèn)為退還設(shè)備后，設(shè)備不歸企業(yè)了，所以企業(yè)會(huì)喪失余值：
資產(chǎn)成本-每期租金×（P/A,I,n）－資產(chǎn)余值＝0
這種做法錯(cuò)誤的原因在于，余值（如2008年考試余值100萬元，并不是賬面凈值）是企業(yè)自己估計(jì)的，由于企業(yè)根本沒有支出任何流量，稅務(wù)部門不會(huì)認(rèn)同你隨便自己估計(jì)一個(gè)設(shè)備余值，否則企業(yè)自己可以隨便把余值估算大，計(jì)算出很高的分?jǐn)偫?，前期抵稅就可以多一些。這個(gè)道理和我們給大家講折舊計(jì)提方法一樣，企業(yè)你認(rèn)為應(yīng)該用加速折舊法，但稅法規(guī)定用直線法，我們在考慮折舊抵稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定來計(jì)算折舊并確定相應(yīng)抵稅的數(shù)額。
根據(jù)我國稅法對于融資租賃判別的條件，可以將內(nèi)含利息率的確定公式歸為兩種情況：
(1)租賃期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移
如果租賃期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租企業(yè)支付名義買價(jià)(資產(chǎn)余值)，承租企業(yè)獲得資產(chǎn)的所有權(quán)，在這種情況下可以理解為出租方期初借給承租人相當(dāng)于資產(chǎn)成本價(jià)值的錢，企業(yè)購入設(shè)備。未來每期支付租金、租期末要支付名義買價(jià)的流出都可視為還本付息。
正確做法：
資產(chǎn)成本-每期租金×（P/A,I,n）－資產(chǎn)余值＝0
錯(cuò)誤做法：
認(rèn)為支付余值后，設(shè)備歸企業(yè)自己了，所以可以獲得設(shè)備的余值變現(xiàn)流量：
資產(chǎn)成本-每期租金×（P/A,I,n）－資產(chǎn)余值＋回收變現(xiàn)余值＝0
這種方法的錯(cuò)誤之處在于把企業(yè)自己估計(jì)的設(shè)備變現(xiàn)流量，作為實(shí)際可獲得現(xiàn)金流量。企業(yè)自己估計(jì)的設(shè)備變現(xiàn)流量在企業(yè)內(nèi)部決策時(shí)，在確定差量流量是需要考慮它，但稅法要考慮客觀性，不會(huì)認(rèn)同。
（2）租賃期滿所有權(quán)不轉(zhuǎn)移
如果租賃期滿所有權(quán)不轉(zhuǎn)移,但由于租期較長等原因?qū)儆谌谫Y租賃的。租賃期滿承租企業(yè)退還設(shè)備給出租方，承租企業(yè)不用支付名義買價(jià)(資產(chǎn)余值)：
正確做法：
資產(chǎn)成本-每期租金×（P/A,I,n）＝0
錯(cuò)誤做法：
認(rèn)為退還設(shè)備后，設(shè)備不歸企業(yè)了，所以企業(yè)會(huì)喪失余值：
資產(chǎn)成本-每期租金×（P/A,I,n）－資產(chǎn)余值＝0
這種做法錯(cuò)誤的原因在于，余值（如2008年考試余值100萬元，并不是賬面凈值）是企業(yè)自己估計(jì)的，由于企業(yè)根本沒有支出任何流量，稅務(wù)部門不會(huì)認(rèn)同你隨便自己估計(jì)一個(gè)設(shè)備余值，否則企業(yè)自己可以隨便把余值估算大，計(jì)算出很高的分?jǐn)偫?，前期抵稅就可以多一些。這個(gè)道理和我們給大家講折舊計(jì)提方法一樣，企業(yè)你認(rèn)為應(yīng)該用加速折舊法，但稅法規(guī)定用直線法，我們在考慮折舊抵稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定來計(jì)算折舊并確定相應(yīng)抵稅的數(shù)額。