甲股份有限公司為國有（以下簡稱“甲公司”），2008年1月1日開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則，所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。（假定公司發(fā)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。不考慮除所得稅費用以外的其他相關(guān)稅費）2008年1月1日開始執(zhí)行新所得稅法，所得稅稅率由33%調(diào)整為25%。公司按凈利潤10％提取法定盈余公積。2008年1月1日，甲公司在下列方面發(fā)生了變更：
（1）甲公司2006年末支付1000萬元購置了一棟辦公樓，用于出租，甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，從2007年1月1日起，租期三年，每年租金80萬元，在年末一次性收取。但由于甲公司2007年還未執(zhí)行新會計準則，故將其作為固定資產(chǎn)，使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為100萬元，按直線法計提折舊。假設(shè)按照稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)按照成本模式計量發(fā)生的損益交納所得稅，使用年限及預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。2008年1月1日起，將該資產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)，鑒于能取得可靠的公允價值，甲公司對該投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值計量模式，并采用追溯調(diào)整法進行處理。已知2007年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1100萬元。
（2）甲公司對建造合同的收入確認由完成合同法改為按完工百分比法，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。稅法按完工百分比法計算收入并計入應(yīng)納稅所得額。兩種方法計算的稅前會計利潤見下表：
（3）甲公司2006年、2007年分別以650萬元和310萬元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費用），作為短期投資，市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從2008年起對其以交易為目的購入的股票,確認為交易性金融資產(chǎn)，后續(xù)計量也由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表：
（4）甲公司2005年12月購入一臺管理用設(shè)備，原始價值為110萬元，原估計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，按平均年限法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法計提折舊。甲公司于2008年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年數(shù)總和法，設(shè)備的折舊年限和預(yù)計凈殘值未變化。假設(shè)按照稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊采用平均年限法，折舊年限和預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。
要求
（1）判別上述變更哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更？
（2）計算投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量變更累計影響數(shù)，填列下表并編制追溯調(diào)整會計處理；
（3）計算建造合同收入變更的累計影響數(shù)，填列下表并編制追溯調(diào)整會計處理；
（4）計算交易性金融資產(chǎn)計量方法變更的積累影響數(shù)，填列下表并編制追溯調(diào)整會計處理。
（5）計算固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更對當(dāng)期損益產(chǎn)生的影響，并編制相關(guān)會計分錄。
答案：
（1）建造合同收入由采用完成合同法變?yōu)橥旯ぐ俜直确ㄓ嬃炕A(chǔ)發(fā)生變更，屬于會計政策變更；固定資產(chǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)，且后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式屬于確認和計量變更，也屬于會計政策變更；短期投資變?yōu)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)，且計量方法變更，屬于會計政策變更；固定資產(chǎn)折舊方法變更屬于會計估計變更。
（2）計算投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量變更累計影響數(shù)，并填列下表
對2007年有關(guān)事項調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 1100
累計折舊 30
貸：固定資產(chǎn) 1000
利潤分配——未分配利潤 130
資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時性差異，遞延所得稅負債
借：利潤分配——未分配利潤 32.5
貸：遞延所得稅負債 32.5
借：利潤分配——未分配利潤 9.75
貸：盈余公積——法定盈余公積 9.75
（3） 會計處理：
對2005年有關(guān)事項調(diào)整分錄：
借：工程施工—合同毛利 700
貸：利潤分配——未分配利潤 700
借：利潤分配——未分配利潤 175
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 175 （轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)）
借：利潤分配——未分配利潤 52.5
貸：盈余公積 52.5
對2006年有關(guān)事項調(diào)整分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 100
貸：工程施工—合同毛利 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：利潤分配——未分配利潤 25
借：盈余公積 7.5
貸：利潤分配——未分配利潤 7.5
對2007年有關(guān)事項調(diào)整分錄：
借：工程施工—合同毛利 200
貸：利潤分配——未分配利潤 200
借：利潤分配——未分配利潤 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：盈余公積 15
（4） 編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：
①對2006年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 650
貸：短期投資 650
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 60
貸：利潤分配——未分配利潤 45
遞延所得稅負債 15
借：利潤分配——未分配利潤 4.5
貸：盈余公積 4.5
②對2007年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：
調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 310
貸：短期投資 310
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20
貸：利潤分配——未分配利潤 15
遞延所得稅負債 5
借：利潤分配——未分配利潤 1.5
貸：盈余公積 1.5
（5）按平均年限法計提折舊＝(110－10)/5＝20
按年數(shù)總和法計提折舊＝(110－20－20－10)×3/6＝30
改變折舊方法對本期損益影響＝(30－20)×(1－25%)＝7.5
借：管理費用 30
貸：累計折舊 30
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：所得稅費用 2.5
（1）甲公司2006年末支付1000萬元購置了一棟辦公樓，用于出租，甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，從2007年1月1日起，租期三年，每年租金80萬元，在年末一次性收取。但由于甲公司2007年還未執(zhí)行新會計準則，故將其作為固定資產(chǎn)，使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為100萬元，按直線法計提折舊。假設(shè)按照稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)按照成本模式計量發(fā)生的損益交納所得稅，使用年限及預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。2008年1月1日起，將該資產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)，鑒于能取得可靠的公允價值，甲公司對該投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值計量模式，并采用追溯調(diào)整法進行處理。已知2007年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1100萬元。
（2）甲公司對建造合同的收入確認由完成合同法改為按完工百分比法，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。稅法按完工百分比法計算收入并計入應(yīng)納稅所得額。兩種方法計算的稅前會計利潤見下表：
（3）甲公司2006年、2007年分別以650萬元和310萬元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費用），作為短期投資，市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從2008年起對其以交易為目的購入的股票,確認為交易性金融資產(chǎn)，后續(xù)計量也由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表：
（4）甲公司2005年12月購入一臺管理用設(shè)備，原始價值為110萬元，原估計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，按平均年限法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法計提折舊。甲公司于2008年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年數(shù)總和法，設(shè)備的折舊年限和預(yù)計凈殘值未變化。假設(shè)按照稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊采用平均年限法，折舊年限和預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。
要求
（1）判別上述變更哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更？
（2）計算投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量變更累計影響數(shù)，填列下表并編制追溯調(diào)整會計處理；
（3）計算建造合同收入變更的累計影響數(shù)，填列下表并編制追溯調(diào)整會計處理；
（4）計算交易性金融資產(chǎn)計量方法變更的積累影響數(shù)，填列下表并編制追溯調(diào)整會計處理。
（5）計算固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更對當(dāng)期損益產(chǎn)生的影響，并編制相關(guān)會計分錄。
答案：
（1）建造合同收入由采用完成合同法變?yōu)橥旯ぐ俜直确ㄓ嬃炕A(chǔ)發(fā)生變更，屬于會計政策變更；固定資產(chǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)，且后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式屬于確認和計量變更，也屬于會計政策變更；短期投資變?yōu)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)，且計量方法變更，屬于會計政策變更；固定資產(chǎn)折舊方法變更屬于會計估計變更。
（2）計算投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量變更累計影響數(shù)，并填列下表
對2007年有關(guān)事項調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 1100
累計折舊 30
貸：固定資產(chǎn) 1000
利潤分配——未分配利潤 130
資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時性差異，遞延所得稅負債
借：利潤分配——未分配利潤 32.5
貸：遞延所得稅負債 32.5
借：利潤分配——未分配利潤 9.75
貸：盈余公積——法定盈余公積 9.75
（3） 會計處理：
對2005年有關(guān)事項調(diào)整分錄：
借：工程施工—合同毛利 700
貸：利潤分配——未分配利潤 700
借：利潤分配——未分配利潤 175
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 175 （轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)）
借：利潤分配——未分配利潤 52.5
貸：盈余公積 52.5
對2006年有關(guān)事項調(diào)整分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 100
貸：工程施工—合同毛利 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：利潤分配——未分配利潤 25
借：盈余公積 7.5
貸：利潤分配——未分配利潤 7.5
對2007年有關(guān)事項調(diào)整分錄：
借：工程施工—合同毛利 200
貸：利潤分配——未分配利潤 200
借：利潤分配——未分配利潤 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：盈余公積 15
（4） 編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：
①對2006年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 650
貸：短期投資 650
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 60
貸：利潤分配——未分配利潤 45
遞延所得稅負債 15
借：利潤分配——未分配利潤 4.5
貸：盈余公積 4.5
②對2007年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：
調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 310
貸：短期投資 310
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20
貸：利潤分配——未分配利潤 15
遞延所得稅負債 5
借：利潤分配——未分配利潤 1.5
貸：盈余公積 1.5
（5）按平均年限法計提折舊＝(110－10)/5＝20
按年數(shù)總和法計提折舊＝(110－20－20－10)×3/6＝30
改變折舊方法對本期損益影響＝(30－20)×(1－25%)＝7.5
借：管理費用 30
貸：累計折舊 30
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：所得稅費用 2.5