固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、固定資產(chǎn)折舊
1.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但以下兩種情況除外：
①已提足折舊仍然繼續(xù)使用的資產(chǎn);
②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外(這里是歷史遺留問題：在我國50年代清產(chǎn)核資時(shí)，每個(gè)單位分的的土地要單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)很少出現(xiàn)這種情況，由于土地不會(huì)貶值，所以不提折舊)。
【注1】固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計(jì)提折舊，計(jì)提折舊原則：
當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。
當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。
【注2】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊額。
2.固定資產(chǎn)折舊方法
(1)年限平均法(直線法)
年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×年折舊率
(2)工作量法
單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)]/預(yù)計(jì)總工作量
月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額
(3)雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
計(jì)算公式如下：
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限(不考慮凈殘值)
最后兩年改為直線法(考慮凈殘值)：年折舊額=(期初固定資產(chǎn)凈值-預(yù)計(jì)凈殘值)/2
(3)年數(shù)總和法
年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。
計(jì)算公式如下：
年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率
年折舊率=尚可使用年限/(1+2+...+n) (其中n表示預(yù)計(jì)使用年限)
=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)/[n(n+1)/2]
【例題·多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)的加速折舊方法表述錯(cuò)誤的有()。
A.雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額;而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值
B.在雙倍余額遞減法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)需要進(jìn)行折舊方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法;而采用年數(shù)總和法則不需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換
C.雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的;而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞增減的
D.在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)凈殘值;而采用年數(shù)總和法時(shí)，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值
E.無論采用雙倍余額遞減法，還是采用年數(shù)總和法，固定資產(chǎn)到期報(bào)廢時(shí)， 其固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額一定等于固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額
【答案】ACD
【解析】
選項(xiàng)A，雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值;而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額;
選項(xiàng)C，雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的;而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的;
選項(xiàng)D，采用雙倍余額遞減法下，也是不正確的，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值;而年數(shù)總和法下需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。
★當(dāng)會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致時(shí)，計(jì)算某會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提折舊額，可以先計(jì)算出折舊年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊，然后再按照會(huì)計(jì)年度所占折舊年度的月份比例來計(jì)算。
【例題·單選題】某企業(yè)2002年11月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額是( )萬元。
A.98.6
B.119.52
C.185.92
D.192.56
【答案】D
【解析】折舊年度第1年(2002年12月～2003年11月)498×40%=199.2(萬元);折舊年度第2年(2003年12月～2004年11月)(498-199.2)×40%=119.52(萬元);
2003年(會(huì)計(jì)年度)應(yīng)計(jì)提的折舊額=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56(萬元)。
3.會(huì)計(jì)處理
借：制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn))
管理費(fèi)用(管理部門使用的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn))
銷售費(fèi)用(銷售部門使用的固定資產(chǎn))
在建工程(自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn))
其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))
貸：累計(jì)折舊
4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命;
如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值;
如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
一、固定資產(chǎn)折舊
1.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但以下兩種情況除外：
①已提足折舊仍然繼續(xù)使用的資產(chǎn);
②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外(這里是歷史遺留問題：在我國50年代清產(chǎn)核資時(shí)，每個(gè)單位分的的土地要單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)很少出現(xiàn)這種情況，由于土地不會(huì)貶值，所以不提折舊)。
【注1】固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計(jì)提折舊，計(jì)提折舊原則：
當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。
當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。
【注2】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊額。
2.固定資產(chǎn)折舊方法
(1)年限平均法(直線法)
年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×年折舊率
(2)工作量法
單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)]/預(yù)計(jì)總工作量
月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額
(3)雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
計(jì)算公式如下：
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限(不考慮凈殘值)
最后兩年改為直線法(考慮凈殘值)：年折舊額=(期初固定資產(chǎn)凈值-預(yù)計(jì)凈殘值)/2
(3)年數(shù)總和法
年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。
計(jì)算公式如下：
年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率
年折舊率=尚可使用年限/(1+2+...+n) (其中n表示預(yù)計(jì)使用年限)
=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)/[n(n+1)/2]
【例題·多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)的加速折舊方法表述錯(cuò)誤的有()。
A.雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額;而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值
B.在雙倍余額遞減法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)需要進(jìn)行折舊方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法;而采用年數(shù)總和法則不需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換
C.雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的;而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞增減的
D.在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)凈殘值;而采用年數(shù)總和法時(shí)，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值
E.無論采用雙倍余額遞減法，還是采用年數(shù)總和法，固定資產(chǎn)到期報(bào)廢時(shí)， 其固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額一定等于固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額
【答案】ACD
【解析】
選項(xiàng)A，雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值;而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額;
選項(xiàng)C，雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的;而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的;
選項(xiàng)D，采用雙倍余額遞減法下，也是不正確的，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值;而年數(shù)總和法下需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。
★當(dāng)會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致時(shí)，計(jì)算某會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提折舊額，可以先計(jì)算出折舊年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊，然后再按照會(huì)計(jì)年度所占折舊年度的月份比例來計(jì)算。
【例題·單選題】某企業(yè)2002年11月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額是( )萬元。
A.98.6
B.119.52
C.185.92
D.192.56
【答案】D
【解析】折舊年度第1年(2002年12月～2003年11月)498×40%=199.2(萬元);折舊年度第2年(2003年12月～2004年11月)(498-199.2)×40%=119.52(萬元);
2003年(會(huì)計(jì)年度)應(yīng)計(jì)提的折舊額=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56(萬元)。
3.會(huì)計(jì)處理
借：制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn))
管理費(fèi)用(管理部門使用的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn))
銷售費(fèi)用(銷售部門使用的固定資產(chǎn))
在建工程(自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn))
其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))
貸：累計(jì)折舊
4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命;
如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值;
如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。