長期股權(quán)投資的初始計量與企業(yè)合并
一.長期股權(quán)投資的核算范圍
新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算范圍包括：
①對子公司的投資;
②對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資;
③不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。
對于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算。
二、長期股權(quán)投資的初始計量
(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資(后續(xù)計量用成本法)
1.同一控制下(權(quán)益法結(jié)合法)
同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后(合并前后實時控制的持續(xù)時間至少要達(dá)到1年)均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。
(1)同一控制下的控股合并
1)長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量
同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足的沖減的，調(diào)整留存收益;
①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的
如為借方差額：
借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)
資本公積——股本溢價或資本溢價(差額)
盈余公積(“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額)
利潤分配——未分配利潤(“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額)
貸：銀行存款等(支付的合并對價的賬面價值)
如為貸方差額：
借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)
貸：銀行存款等(支付的合并對價的賬面價值)
資本公積——股本溢價或資本溢價(差額)
②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的
如為借方差額：
借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)
資本公積——股本溢價或資本溢價(差額)
盈余公積(“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額)
利潤分配——未分配利潤(“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額)
貸：股本等(發(fā)行權(quán)益性證券的面值)
如為貸方差額：
借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)
應(yīng)收股利(應(yīng)享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：股本等(發(fā)行權(quán)益性證券的面值)
資本公積——股本溢價(差額)
2)合并日合并財務(wù)報表的編制(一般包括編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表)
①合并資產(chǎn)負(fù)債表
基本處理原則：視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按一下的規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益：
a.合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額>被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分
借：資本公積(倒擠)
貸：盈余公積(合并日子公司的賬面盈余公積)
未分配利潤(合并日子公司的賬面未分配利潤)
【理解】做這筆分錄是因為企業(yè)在合并日編制合并財務(wù)報表時，做了如下抵銷分錄：
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
這樣被合并方的留存收益被抵銷了，此時在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是合并方與被合并方在合并日及以前期間一直存在，應(yīng)該在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)出母子公司的留存收益，所以要做上面恢復(fù)留存收益的分錄。
一.長期股權(quán)投資的核算范圍
新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算范圍包括：
①對子公司的投資;
②對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資;
③不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。
對于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算。
二、長期股權(quán)投資的初始計量
(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資(后續(xù)計量用成本法)
1.同一控制下(權(quán)益法結(jié)合法)
同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后(合并前后實時控制的持續(xù)時間至少要達(dá)到1年)均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。
(1)同一控制下的控股合并
1)長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量
同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足的沖減的，調(diào)整留存收益;
①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的
如為借方差額：
借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)
資本公積——股本溢價或資本溢價(差額)
盈余公積(“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額)
利潤分配——未分配利潤(“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額)
貸：銀行存款等(支付的合并對價的賬面價值)
如為貸方差額：
借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)
貸：銀行存款等(支付的合并對價的賬面價值)
資本公積——股本溢價或資本溢價(差額)
②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的
如為借方差額：
借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)
資本公積——股本溢價或資本溢價(差額)
盈余公積(“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額)
利潤分配——未分配利潤(“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額)
貸：股本等(發(fā)行權(quán)益性證券的面值)
如為貸方差額：
借：長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)
應(yīng)收股利(應(yīng)享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：股本等(發(fā)行權(quán)益性證券的面值)
資本公積——股本溢價(差額)
2)合并日合并財務(wù)報表的編制(一般包括編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表)
①合并資產(chǎn)負(fù)債表
基本處理原則：視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按一下的規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益：
a.合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額>被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分
借：資本公積(倒擠)
貸：盈余公積(合并日子公司的賬面盈余公積)
未分配利潤(合并日子公司的賬面未分配利潤)
【理解】做這筆分錄是因為企業(yè)在合并日編制合并財務(wù)報表時，做了如下抵銷分錄：
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
這樣被合并方的留存收益被抵銷了，此時在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是合并方與被合并方在合并日及以前期間一直存在，應(yīng)該在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)出母子公司的留存收益，所以要做上面恢復(fù)留存收益的分錄。