二、對子公司的核算采用成本法而不是權(quán)益法的原因
按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》要求，對子公司的核算應(yīng)采用成本法，這主要是基于兩點考慮：
(1)是與合并財務(wù)報表準則的規(guī)定相協(xié)調(diào);按照合并報表準則的要求，母公司需要將其所能夠控制的子公司都納入合并報表中，在這種情況下，在編制合并財務(wù)報表的時候是把子公司的資產(chǎn)和負債都并入，這種情況下，由子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤以及所反映的資產(chǎn)增值已經(jīng)反映在資產(chǎn)當(dāng)中，從合并報表的角度來考慮，合并報表所體現(xiàn)的是實質(zhì)上的權(quán)益法。在這種情況下，對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算原則上可以避免信息重復(fù)。
(2)可以避免在子公司實際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的情況。
(3)是與現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則的有關(guān)規(guī)定相協(xié)調(diào)。
三、成本法的核算
1.初始投資或追加投資時：
借：長期股權(quán)投資(初始投資成本或追加投資時的成本)
貸：銀行存款等
2.當(dāng)被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時：
①如果是投資當(dāng)年取得投資以前年度的現(xiàn)金股利或利潤，按以下公式計算：
★投資企業(yè)投資年度享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當(dāng)年投資持有月份÷全年月份)
★應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益
借：應(yīng)收股利(被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例)
貸：投資收益(投資企業(yè)投資年度享有的投資收益)
長期股權(quán)投資(應(yīng)沖減初始投資成本的金額)
一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。
②成本法下取得投資以后年度的現(xiàn)金股利或利潤，按以下公式計算：
★應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
★應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額
借：應(yīng)收股利(被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例)
貸：投資收益
長期股權(quán)投資(或借記)
這個公式如何理解呢?我們來把這個公式變一下形：
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤×投資企業(yè)的持股比例-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)的持股比例]-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
“投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤×投資企業(yè)的持股比例”是按照持股比例計算的“實得股利”，“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)的持股比例”是按照持股比例計算的“應(yīng)得股利”，差額部分就是得到的“清算性股利”的余額，注意這里計算出來的是應(yīng)沖減的初始投資成本的金額的余額，還要減去以前“投資企業(yè)已沖減的初始投資成本”才是當(dāng)期應(yīng)沖減或恢復(fù)的初始投資成本。
所謂清算性股利就是本身企業(yè)按照持股比例只能享有企業(yè)“應(yīng)得股利”的部分，但是現(xiàn)在“實得股利”的股利比“應(yīng)得股利”大，那么就要把差額作為初始投資成本的收回，相反，如果“實得股利”的股利比“應(yīng)得股利”小，就要把沖減的投資成本進行恢復(fù)，要注意的是這個恢復(fù)的部分要以原來已經(jīng)沖減的初始投資成本為限。
按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》要求，對子公司的核算應(yīng)采用成本法，這主要是基于兩點考慮：
(1)是與合并財務(wù)報表準則的規(guī)定相協(xié)調(diào);按照合并報表準則的要求，母公司需要將其所能夠控制的子公司都納入合并報表中，在這種情況下，在編制合并財務(wù)報表的時候是把子公司的資產(chǎn)和負債都并入，這種情況下，由子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤以及所反映的資產(chǎn)增值已經(jīng)反映在資產(chǎn)當(dāng)中，從合并報表的角度來考慮，合并報表所體現(xiàn)的是實質(zhì)上的權(quán)益法。在這種情況下，對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算原則上可以避免信息重復(fù)。
(2)可以避免在子公司實際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的情況。
(3)是與現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則的有關(guān)規(guī)定相協(xié)調(diào)。
三、成本法的核算
1.初始投資或追加投資時：
借：長期股權(quán)投資(初始投資成本或追加投資時的成本)
貸：銀行存款等
2.當(dāng)被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時：
①如果是投資當(dāng)年取得投資以前年度的現(xiàn)金股利或利潤，按以下公式計算：
★投資企業(yè)投資年度享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當(dāng)年投資持有月份÷全年月份)
★應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益
借：應(yīng)收股利(被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例)
貸：投資收益(投資企業(yè)投資年度享有的投資收益)
長期股權(quán)投資(應(yīng)沖減初始投資成本的金額)
一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。
②成本法下取得投資以后年度的現(xiàn)金股利或利潤，按以下公式計算：
★應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
★應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額
借：應(yīng)收股利(被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例)
貸：投資收益
長期股權(quán)投資(或借記)
這個公式如何理解呢?我們來把這個公式變一下形：
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤×投資企業(yè)的持股比例-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)的持股比例]-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
“投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤×投資企業(yè)的持股比例”是按照持股比例計算的“實得股利”，“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)的持股比例”是按照持股比例計算的“應(yīng)得股利”，差額部分就是得到的“清算性股利”的余額，注意這里計算出來的是應(yīng)沖減的初始投資成本的金額的余額，還要減去以前“投資企業(yè)已沖減的初始投資成本”才是當(dāng)期應(yīng)沖減或恢復(fù)的初始投資成本。
所謂清算性股利就是本身企業(yè)按照持股比例只能享有企業(yè)“應(yīng)得股利”的部分，但是現(xiàn)在“實得股利”的股利比“應(yīng)得股利”大，那么就要把差額作為初始投資成本的收回，相反，如果“實得股利”的股利比“應(yīng)得股利”小，就要把沖減的投資成本進行恢復(fù)，要注意的是這個恢復(fù)的部分要以原來已經(jīng)沖減的初始投資成本為限。