二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
1.換入資產(chǎn)以公允價值入賬的會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)公允價值更加可靠。應(yīng)注意三種情況：
(1)不存在補價時，換入資產(chǎn)按照公允價值入賬，換出資產(chǎn)作為銷售處理。比如，換出的是庫存商品，應(yīng)將其作為庫存商品銷售出去，應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入;如果換出的是原材料，則計入其他業(yè)務(wù)收入;如果換出的是固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，則計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;換出的是投資，則計入投資收益。
(2)存在補價時，支付補價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)作為銷售處理;收到補價方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)作為銷售處理。
(3)在換入多種資產(chǎn)情況下，按如下方法處理：
①資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值總額更可靠。各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
②資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
③資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配確定各項換入資產(chǎn)的成本。
【例2】說明換出庫存商品、換入原材料
甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設(shè)運費不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 111(110+1)(公允價值)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(110×17%)18.7
貸：主營業(yè)務(wù)收入 110
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7
銀行存款(運費，無抵扣) 1
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：庫存商品 120
1.換入資產(chǎn)以公允價值入賬的會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)公允價值更加可靠。應(yīng)注意三種情況：
(1)不存在補價時，換入資產(chǎn)按照公允價值入賬，換出資產(chǎn)作為銷售處理。比如，換出的是庫存商品，應(yīng)將其作為庫存商品銷售出去，應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入;如果換出的是原材料，則計入其他業(yè)務(wù)收入;如果換出的是固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，則計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;換出的是投資，則計入投資收益。
(2)存在補價時，支付補價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)作為銷售處理;收到補價方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)作為銷售處理。
(3)在換入多種資產(chǎn)情況下，按如下方法處理：
①資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值總額更可靠。各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
②資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
③資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配確定各項換入資產(chǎn)的成本。
【例2】說明換出庫存商品、換入原材料
甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設(shè)運費不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 111(110+1)(公允價值)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(110×17%)18.7
貸：主營業(yè)務(wù)收入 110
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7
銀行存款(運費，無抵扣) 1
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：庫存商品 120