由于審計調(diào)賬與合并會計報表抵銷分錄的核算基礎(chǔ)不同，兩者的實務(wù)操作結(jié)果也不一樣，筆者以下舉例分述之。
1.審計調(diào)賬的賬務(wù)處理
案例1：2005年1月31日，審計人員在審計A公司財務(wù)報告時發(fā)現(xiàn)該公司2004年度重復(fù)一筆銷售業(yè)務(wù)，其中“主營業(yè)務(wù)收入”虛增500萬元，“主營業(yè)務(wù)成本”虛增400萬元，“應(yīng)收賬款”虛增585萬元，“應(yīng)交稅金--增值稅(銷項稅額)”虛增85萬元。假設(shè)不考慮所得稅與盈余公積的影響，審計重要性水平為50萬，壞賬準(zhǔn)備按照“備抵法”進行賬務(wù)處理，壞賬準(zhǔn)備的提取比率為應(yīng)收賬款年末賬面價值的5%，則第1年審計人員提出的審計調(diào)賬意見為:
借：庫存商品 400
以前年度損益調(diào)整 100
應(yīng)交稅金-增值稅（銷項稅額） 85
貸：應(yīng)收賬款 585
借：壞賬準(zhǔn)備 29.25
貸：以前年度損益調(diào)整 29.25
借：利潤分配—未分配利潤 70.75
貸：以前年度損益調(diào)整 70.75
由于該公司的會計錯報項目的影響金額已經(jīng)相應(yīng)地進入其原有的賬表系統(tǒng)，其影響已經(jīng)全部消除，則根據(jù)一條重要的審計假設(shè)，即“缺乏確切的相反證據(jù)時，過去被認(rèn)為是真實的東西，將來仍然是真實的”。A公司在調(diào)整上述重大錯報后，其年末數(shù)據(jù)已經(jīng)恢復(fù)正常，到下期年初，其金額也是正確的，在對會計錯報進行調(diào)整后，A公司在第1年以后各個期間就沒有必要對上述差錯金額再進行賬務(wù)處理。
2．會計報表抵銷項目的賬務(wù)處理
案例2：B公司是C公司的母公司。2005年1月31日在編制合并會計報表時確認(rèn)有一筆存貨銷售業(yè)務(wù)需要抵銷。該筆業(yè)務(wù)是2004年10月31日發(fā)生的，母公司銷售一批庫存商品給子公司，主營業(yè)務(wù)收入價格500萬元，主營業(yè)務(wù)成本400萬元，子公司購入后當(dāng)年全部未銷售，款項一直賒欠。假設(shè)不考慮所得稅和增值稅的影響，增值稅率17%，且壞賬準(zhǔn)備和盈余公積另行處理。則在編制合并會計報表抵銷分錄時，第1年的抵銷分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)收入—B公司 500
貸：主營業(yè)務(wù)成本—B公司 400
存貨—C公司 100
借：應(yīng)付賬款—C公司 585
貸：應(yīng)收賬款—B公司 585
由于第1年的抵銷分錄并沒有進入B公司和C公司的原有賬表系統(tǒng)之中，加之這批存貨在第2年全部未銷售，這筆未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)對于母子公司會計報表的累計影響全部未消除，因此，第2年在編制合并會計報表時，還需要考慮其實質(zhì)影響，進而連續(xù)編制抵銷分錄，一直到其影響數(shù)全部消除為止。如果上述分錄是審計調(diào)賬意見，則在編制調(diào)整分錄后，會計人員可以將調(diào)整金額通過常規(guī)過賬程序進入母公司和子公司原有的會計報表系統(tǒng)中，在隨后的會計期間，則無需再進行賬務(wù)處理。與審計調(diào)賬意見不同，在編制合并報表抵銷分錄時，第2年還需編制相應(yīng)的抵銷分錄，這里假設(shè)不再考慮內(nèi)部債權(quán)債務(wù)問題，則其賬務(wù)處理為：
借:年初未分配利潤 100
貸:存貨 100
假設(shè)在第3年C公司購入B公司的存貨還是全部未銷售，則在編制當(dāng)期合并會計報表時，由于其實質(zhì)性累計影響并未消除，則還需對這筆業(yè)務(wù)編制抵銷分錄，其賬務(wù)處理同上。假設(shè)在第3年子公司把上述存貨全部銷售，銷售收入600萬元，由于上期的調(diào)整分錄沒有進入B公司和C公司原有的賬表系統(tǒng)之中，它還會影響到合并會計報表項目的年初未分配利潤，但對存貨的累計影響就此全部消除了，因此，存貨無需再次調(diào)整，但年初未分配利潤項目還需要調(diào)整，其抵銷分錄變?yōu)椋?BR> 借:年初未分配利潤 100
貸:主營業(yè)務(wù)成本 100
假設(shè)在第3年C公司購入B公司的存貨被銷售了15%，銷售收入80萬元，其余未實現(xiàn)銷售，則第1年存貨中未實現(xiàn)的利潤對年初未分配利潤的影響數(shù)還需全部抵銷，而對于存貨來說，其累計影響數(shù)還有85%嘗未消除，因此，也需要在編制合并會計報表時再次抵銷，其賬務(wù)處理為：
借:年初未分配利潤 100
貸:主營業(yè)務(wù)成本 15
存貨 85
1.審計調(diào)賬的賬務(wù)處理
案例1：2005年1月31日，審計人員在審計A公司財務(wù)報告時發(fā)現(xiàn)該公司2004年度重復(fù)一筆銷售業(yè)務(wù)，其中“主營業(yè)務(wù)收入”虛增500萬元，“主營業(yè)務(wù)成本”虛增400萬元，“應(yīng)收賬款”虛增585萬元，“應(yīng)交稅金--增值稅(銷項稅額)”虛增85萬元。假設(shè)不考慮所得稅與盈余公積的影響，審計重要性水平為50萬，壞賬準(zhǔn)備按照“備抵法”進行賬務(wù)處理，壞賬準(zhǔn)備的提取比率為應(yīng)收賬款年末賬面價值的5%，則第1年審計人員提出的審計調(diào)賬意見為:
借：庫存商品 400
以前年度損益調(diào)整 100
應(yīng)交稅金-增值稅（銷項稅額） 85
貸：應(yīng)收賬款 585
借：壞賬準(zhǔn)備 29.25
貸：以前年度損益調(diào)整 29.25
借：利潤分配—未分配利潤 70.75
貸：以前年度損益調(diào)整 70.75
由于該公司的會計錯報項目的影響金額已經(jīng)相應(yīng)地進入其原有的賬表系統(tǒng)，其影響已經(jīng)全部消除，則根據(jù)一條重要的審計假設(shè)，即“缺乏確切的相反證據(jù)時，過去被認(rèn)為是真實的東西，將來仍然是真實的”。A公司在調(diào)整上述重大錯報后，其年末數(shù)據(jù)已經(jīng)恢復(fù)正常，到下期年初，其金額也是正確的，在對會計錯報進行調(diào)整后，A公司在第1年以后各個期間就沒有必要對上述差錯金額再進行賬務(wù)處理。
2．會計報表抵銷項目的賬務(wù)處理
案例2：B公司是C公司的母公司。2005年1月31日在編制合并會計報表時確認(rèn)有一筆存貨銷售業(yè)務(wù)需要抵銷。該筆業(yè)務(wù)是2004年10月31日發(fā)生的，母公司銷售一批庫存商品給子公司，主營業(yè)務(wù)收入價格500萬元，主營業(yè)務(wù)成本400萬元，子公司購入后當(dāng)年全部未銷售，款項一直賒欠。假設(shè)不考慮所得稅和增值稅的影響，增值稅率17%，且壞賬準(zhǔn)備和盈余公積另行處理。則在編制合并會計報表抵銷分錄時，第1年的抵銷分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)收入—B公司 500
貸：主營業(yè)務(wù)成本—B公司 400
存貨—C公司 100
借：應(yīng)付賬款—C公司 585
貸：應(yīng)收賬款—B公司 585
由于第1年的抵銷分錄并沒有進入B公司和C公司的原有賬表系統(tǒng)之中，加之這批存貨在第2年全部未銷售，這筆未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)對于母子公司會計報表的累計影響全部未消除，因此，第2年在編制合并會計報表時，還需要考慮其實質(zhì)影響，進而連續(xù)編制抵銷分錄，一直到其影響數(shù)全部消除為止。如果上述分錄是審計調(diào)賬意見，則在編制調(diào)整分錄后，會計人員可以將調(diào)整金額通過常規(guī)過賬程序進入母公司和子公司原有的會計報表系統(tǒng)中，在隨后的會計期間，則無需再進行賬務(wù)處理。與審計調(diào)賬意見不同，在編制合并報表抵銷分錄時，第2年還需編制相應(yīng)的抵銷分錄，這里假設(shè)不再考慮內(nèi)部債權(quán)債務(wù)問題，則其賬務(wù)處理為：
借:年初未分配利潤 100
貸:存貨 100
假設(shè)在第3年C公司購入B公司的存貨還是全部未銷售，則在編制當(dāng)期合并會計報表時，由于其實質(zhì)性累計影響并未消除，則還需對這筆業(yè)務(wù)編制抵銷分錄，其賬務(wù)處理同上。假設(shè)在第3年子公司把上述存貨全部銷售，銷售收入600萬元，由于上期的調(diào)整分錄沒有進入B公司和C公司原有的賬表系統(tǒng)之中，它還會影響到合并會計報表項目的年初未分配利潤，但對存貨的累計影響就此全部消除了，因此，存貨無需再次調(diào)整，但年初未分配利潤項目還需要調(diào)整，其抵銷分錄變?yōu)椋?BR> 借:年初未分配利潤 100
貸:主營業(yè)務(wù)成本 100
假設(shè)在第3年C公司購入B公司的存貨被銷售了15%，銷售收入80萬元，其余未實現(xiàn)銷售，則第1年存貨中未實現(xiàn)的利潤對年初未分配利潤的影響數(shù)還需全部抵銷，而對于存貨來說，其累計影響數(shù)還有85%嘗未消除，因此，也需要在編制合并會計報表時再次抵銷，其賬務(wù)處理為：
借:年初未分配利潤 100
貸:主營業(yè)務(wù)成本 15
存貨 85