合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表。在實(shí)際編制合并現(xiàn)金流量表時，我們通常是以合并范圍內(nèi)的個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，通過編制抵消分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)對個別現(xiàn)金流量表的影響予以抵消，從而編制出合并現(xiàn)金流量表。
正確做好抵消分錄是編制合并現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵，在實(shí)際操作時，我們經(jīng)常會遇到以下幾類內(nèi)部事項(xiàng)：(1)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表同類項(xiàng)目之間的抵消。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金流量的抵消涉及同類項(xiàng)目的，處理起來比較簡單，直接將同類內(nèi)部現(xiàn)金流所涉及的項(xiàng)目進(jìn)行抵消即可。(2)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表不同項(xiàng)目之間的抵消，還要區(qū)分情況進(jìn)行處理。(3)出售和購買了公司業(yè)務(wù)在編制合并現(xiàn)金流量表時的抵消。
一、集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表不同項(xiàng)目之間的抵消
(1)內(nèi)部經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與內(nèi)部投資活動現(xiàn)金流量的抵消，即內(nèi)部事項(xiàng)所涉及的一方將該事項(xiàng)作為經(jīng)營活動處理，所涉及的另一方將該事項(xiàng)作為投資活動處理。這類業(yè)務(wù)又會出現(xiàn)兩種情況：
①收到現(xiàn)金的一方作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入，支付現(xiàn)金的一方作為投資活動現(xiàn)金流出。如一方將存貨銷售給另一方作為固定資產(chǎn)，或者一方為另一方提供固定資產(chǎn)的安裝、施工等勞務(wù)。銷售存貨或提供勞務(wù)的企業(yè)將收到的款項(xiàng)作為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，購入固定資產(chǎn)或接受勞務(wù)的一方則將支付的款項(xiàng)列入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。合并時應(yīng)編制如下抵消分錄：
借：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(沖減購入方的現(xiàn)金支出)
貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(沖減銷售方的現(xiàn)金流入)
對于整個企業(yè)集團(tuán)而言，這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)外購或自行建造固定資產(chǎn)，因此銷售存貨一方在會計年度內(nèi)為購進(jìn)這項(xiàng)存貨而支付的款項(xiàng)或?yàn)樯a(chǎn)該存貨而支付的工資、耗用的本期現(xiàn)金購進(jìn)的原材料等涉及的款項(xiàng)在個別會計報表上是作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量列示的，在編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)將這部分現(xiàn)金流量調(diào)整為投資活動現(xiàn)金流出。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：
借：購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(沖減經(jīng)營活動現(xiàn)金流出)
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(沖減經(jīng)營活動現(xiàn)金流出)
支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(沖減經(jīng)營活動現(xiàn)金流出)
貸：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(增加投資活動現(xiàn)金流出)
案例：母公司在××年度內(nèi)銷售一批存貨給其下屬子公司，銷售價格為200萬元，母公司年度內(nèi)為購建這批存貨支付現(xiàn)金100萬元。子公司將當(dāng)年購入的存貨作為固定資產(chǎn)入賬。假設(shè)上述公司年度內(nèi)只發(fā)生了這一項(xiàng)業(yè)務(wù)、不考慮稅金因素和子公司計提固定資產(chǎn)折舊的因素，母公司當(dāng)年凈利潤為100萬元，子公司當(dāng)年沒有凈利潤。母子公司個別現(xiàn)金流量表如下。
項(xiàng) 目 母公司 子公司 合計
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※ ※ ※
銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 200.00 200.00
購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100.00 100.00
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 100.00 - 100.00
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※ ※ ※
處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額
購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 200.00 200.00
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 - -200.00 -200.00
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 100.00 -200.00 -100.00
現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料：
凈利潤 100.00 - 100.00
調(diào)整項(xiàng)目 - -
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 100.00 - 100.00
對于企業(yè)集團(tuán)而言這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)對外購買固定資產(chǎn)。在編制合并現(xiàn)金流量表時，首先應(yīng)將母子公司的個別現(xiàn)金流量表匯總，然后編制抵消分錄，將內(nèi)部現(xiàn)金流量抵消：
借：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 200萬元
貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 200萬元
并將母公司購買存貨支出的100萬元轉(zhuǎn)為投資活動現(xiàn)金流量：
借：購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100萬元
貸：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 100萬元
同時，在編制合并利潤表時，還要將內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，這樣企業(yè)集團(tuán)年度內(nèi)凈利潤為0元，投資活動現(xiàn)金流量為100萬元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為0元
正確做好抵消分錄是編制合并現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵，在實(shí)際操作時，我們經(jīng)常會遇到以下幾類內(nèi)部事項(xiàng)：(1)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表同類項(xiàng)目之間的抵消。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金流量的抵消涉及同類項(xiàng)目的，處理起來比較簡單，直接將同類內(nèi)部現(xiàn)金流所涉及的項(xiàng)目進(jìn)行抵消即可。(2)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表不同項(xiàng)目之間的抵消，還要區(qū)分情況進(jìn)行處理。(3)出售和購買了公司業(yè)務(wù)在編制合并現(xiàn)金流量表時的抵消。
一、集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表不同項(xiàng)目之間的抵消
(1)內(nèi)部經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與內(nèi)部投資活動現(xiàn)金流量的抵消，即內(nèi)部事項(xiàng)所涉及的一方將該事項(xiàng)作為經(jīng)營活動處理，所涉及的另一方將該事項(xiàng)作為投資活動處理。這類業(yè)務(wù)又會出現(xiàn)兩種情況：
①收到現(xiàn)金的一方作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入，支付現(xiàn)金的一方作為投資活動現(xiàn)金流出。如一方將存貨銷售給另一方作為固定資產(chǎn)，或者一方為另一方提供固定資產(chǎn)的安裝、施工等勞務(wù)。銷售存貨或提供勞務(wù)的企業(yè)將收到的款項(xiàng)作為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，購入固定資產(chǎn)或接受勞務(wù)的一方則將支付的款項(xiàng)列入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。合并時應(yīng)編制如下抵消分錄：
借：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(沖減購入方的現(xiàn)金支出)
貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(沖減銷售方的現(xiàn)金流入)
對于整個企業(yè)集團(tuán)而言，這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)外購或自行建造固定資產(chǎn)，因此銷售存貨一方在會計年度內(nèi)為購進(jìn)這項(xiàng)存貨而支付的款項(xiàng)或?yàn)樯a(chǎn)該存貨而支付的工資、耗用的本期現(xiàn)金購進(jìn)的原材料等涉及的款項(xiàng)在個別會計報表上是作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量列示的，在編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)將這部分現(xiàn)金流量調(diào)整為投資活動現(xiàn)金流出。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：
借：購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(沖減經(jīng)營活動現(xiàn)金流出)
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(沖減經(jīng)營活動現(xiàn)金流出)
支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(沖減經(jīng)營活動現(xiàn)金流出)
貸：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(增加投資活動現(xiàn)金流出)
案例：母公司在××年度內(nèi)銷售一批存貨給其下屬子公司，銷售價格為200萬元，母公司年度內(nèi)為購建這批存貨支付現(xiàn)金100萬元。子公司將當(dāng)年購入的存貨作為固定資產(chǎn)入賬。假設(shè)上述公司年度內(nèi)只發(fā)生了這一項(xiàng)業(yè)務(wù)、不考慮稅金因素和子公司計提固定資產(chǎn)折舊的因素，母公司當(dāng)年凈利潤為100萬元，子公司當(dāng)年沒有凈利潤。母子公司個別現(xiàn)金流量表如下。
項(xiàng) 目 母公司 子公司 合計
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※ ※ ※
銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 200.00 200.00
購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100.00 100.00
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 100.00 - 100.00
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※ ※ ※
處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額
購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 200.00 200.00
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 - -200.00 -200.00
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 100.00 -200.00 -100.00
現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料：
凈利潤 100.00 - 100.00
調(diào)整項(xiàng)目 - -
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 100.00 - 100.00
對于企業(yè)集團(tuán)而言這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)對外購買固定資產(chǎn)。在編制合并現(xiàn)金流量表時，首先應(yīng)將母子公司的個別現(xiàn)金流量表匯總，然后編制抵消分錄，將內(nèi)部現(xiàn)金流量抵消：
借：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 200萬元
貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 200萬元
并將母公司購買存貨支出的100萬元轉(zhuǎn)為投資活動現(xiàn)金流量：
借：購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100萬元
貸：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 100萬元
同時，在編制合并利潤表時，還要將內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，這樣企業(yè)集團(tuán)年度內(nèi)凈利潤為0元，投資活動現(xiàn)金流量為100萬元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為0元