合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團在一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表。在實際編制合并現(xiàn)金流量表時，我們通常是以合并范圍內的個別現(xiàn)金流量表為基礎，通過編制抵消分錄將企業(yè)集團內業(yè)務對個別現(xiàn)金流量表的影響予以抵消，從而編制出合并現(xiàn)金流量表。
正確做好抵消分錄是編制合并現(xiàn)金流量表的關鍵，在實際操作時，我們經常會遇到以下幾類內部事項：(1)集團內業(yè)務涉及現(xiàn)金流量表同類項目之間的抵消。企業(yè)集團內部現(xiàn)金流量的抵消涉及同類項目的，處理起來比較簡單，直接將同類內部現(xiàn)金流所涉及的項目進行抵消即可。(2)集團內業(yè)務涉及現(xiàn)金流量表不同項目之間的抵消，還要區(qū)分情況進行處理。(3)出售和購買了公司業(yè)務在編制合并現(xiàn)金流量表時的抵消。
一、集團內業(yè)務涉及現(xiàn)金流量表不同項目之間的抵消
(1)內部經營活動現(xiàn)金流量與內部投資活動現(xiàn)金流量的抵消，即內部事項所涉及的一方將該事項作為經營活動處理，所涉及的另一方將該事項作為投資活動處理。這類業(yè)務又會出現(xiàn)兩種情況：
①收到現(xiàn)金的一方作為經營活動現(xiàn)金流入，支付現(xiàn)金的一方作為投資活動現(xiàn)金流出。如一方將存貨銷售給另一方作為固定資產，或者一方為另一方提供固定資產的安裝、施工等勞務。銷售存貨或提供勞務的企業(yè)將收到的款項作為“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，購入固定資產或接受勞務的一方則將支付的款項列入“購建固定資產、無形資產或其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目。合并時應編制如下抵消分錄：
借：購建固定資產支付的現(xiàn)金(沖減購入方的現(xiàn)金支出)
貸：銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金(沖減銷售方的現(xiàn)金流入)
對于整個企業(yè)集團而言，這項業(yè)務應視同為企業(yè)集團外購或自行建造固定資產，因此銷售存貨一方在會計年度內為購進這項存貨而支付的款項或為生產該存貨而支付的工資、耗用的本期現(xiàn)金購進的原材料等涉及的款項在個別會計報表上是作為經營活動現(xiàn)金流量列示的，在編制合并現(xiàn)金流量表時應將這部分現(xiàn)金流量調整為投資活動現(xiàn)金流出。應編制如下調整分錄：
借：購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金(沖減經營活動現(xiàn)金流出)
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(沖減經營活動現(xiàn)金流出)
支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金(沖減經營活動現(xiàn)金流出)
貸：購建固定資產支付的現(xiàn)金(增加投資活動現(xiàn)金流出)
案例：母公司在××年度內銷售一批存貨給其下屬子公司，銷售價格為200萬元，母公司年度內為購建這批存貨支付現(xiàn)金100萬元。子公司將當年購入的存貨作為固定資產入賬。假設上述公司年度內只發(fā)生了這一項業(yè)務、不考慮稅金因素和子公司計提固定資產折舊的因素，母公司當年凈利潤為100萬元，子公司當年沒有凈利潤。母子公司個別現(xiàn)金流量表如下。
項 目 母公司 子公司 合計
經營活動產生的現(xiàn)金流量 ※ ※ ※
銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金 200.00 200.00
購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金 100.00 100.00
經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 100.00 - 100.00
投資活動產生的現(xiàn)金流量 ※ ※ ※
處置固定資產無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額
購建固定資產無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金 200.00 200.00
投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 - -200.00 -200.00
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 100.00 -200.00 -100.00
現(xiàn)金流量表補充資料：
凈利潤 100.00 - 100.00
調整項目 - -
經營活動現(xiàn)金流量 100.00 - 100.00
對于企業(yè)集團而言這項業(yè)務應視同為企業(yè)集團對外購買固定資產。在編制合并現(xiàn)金流量表時，首先應將母子公司的個別現(xiàn)金流量表匯總，然后編制抵消分錄，將內部現(xiàn)金流量抵消：
借：購建固定資產支付的現(xiàn)金 200萬元
貸：銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金 200萬元
并將母公司購買存貨支出的100萬元轉為投資活動現(xiàn)金流量：
借：購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金 100萬元
貸：購建固定資產支付的現(xiàn)金 100萬元
同時，在編制合并利潤表時，還要將內部交易進行抵消，這樣企業(yè)集團年度內凈利潤為0元，投資活動現(xiàn)金流量為100萬元，經營活動現(xiàn)金流量為0元
正確做好抵消分錄是編制合并現(xiàn)金流量表的關鍵，在實際操作時，我們經常會遇到以下幾類內部事項：(1)集團內業(yè)務涉及現(xiàn)金流量表同類項目之間的抵消。企業(yè)集團內部現(xiàn)金流量的抵消涉及同類項目的，處理起來比較簡單，直接將同類內部現(xiàn)金流所涉及的項目進行抵消即可。(2)集團內業(yè)務涉及現(xiàn)金流量表不同項目之間的抵消，還要區(qū)分情況進行處理。(3)出售和購買了公司業(yè)務在編制合并現(xiàn)金流量表時的抵消。
一、集團內業(yè)務涉及現(xiàn)金流量表不同項目之間的抵消
(1)內部經營活動現(xiàn)金流量與內部投資活動現(xiàn)金流量的抵消，即內部事項所涉及的一方將該事項作為經營活動處理，所涉及的另一方將該事項作為投資活動處理。這類業(yè)務又會出現(xiàn)兩種情況：
①收到現(xiàn)金的一方作為經營活動現(xiàn)金流入，支付現(xiàn)金的一方作為投資活動現(xiàn)金流出。如一方將存貨銷售給另一方作為固定資產，或者一方為另一方提供固定資產的安裝、施工等勞務。銷售存貨或提供勞務的企業(yè)將收到的款項作為“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，購入固定資產或接受勞務的一方則將支付的款項列入“購建固定資產、無形資產或其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目。合并時應編制如下抵消分錄：
借：購建固定資產支付的現(xiàn)金(沖減購入方的現(xiàn)金支出)
貸：銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金(沖減銷售方的現(xiàn)金流入)
對于整個企業(yè)集團而言，這項業(yè)務應視同為企業(yè)集團外購或自行建造固定資產，因此銷售存貨一方在會計年度內為購進這項存貨而支付的款項或為生產該存貨而支付的工資、耗用的本期現(xiàn)金購進的原材料等涉及的款項在個別會計報表上是作為經營活動現(xiàn)金流量列示的，在編制合并現(xiàn)金流量表時應將這部分現(xiàn)金流量調整為投資活動現(xiàn)金流出。應編制如下調整分錄：
借：購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金(沖減經營活動現(xiàn)金流出)
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(沖減經營活動現(xiàn)金流出)
支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金(沖減經營活動現(xiàn)金流出)
貸：購建固定資產支付的現(xiàn)金(增加投資活動現(xiàn)金流出)
案例：母公司在××年度內銷售一批存貨給其下屬子公司，銷售價格為200萬元，母公司年度內為購建這批存貨支付現(xiàn)金100萬元。子公司將當年購入的存貨作為固定資產入賬。假設上述公司年度內只發(fā)生了這一項業(yè)務、不考慮稅金因素和子公司計提固定資產折舊的因素，母公司當年凈利潤為100萬元，子公司當年沒有凈利潤。母子公司個別現(xiàn)金流量表如下。
項 目 母公司 子公司 合計
經營活動產生的現(xiàn)金流量 ※ ※ ※
銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金 200.00 200.00
購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金 100.00 100.00
經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 100.00 - 100.00
投資活動產生的現(xiàn)金流量 ※ ※ ※
處置固定資產無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額
購建固定資產無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金 200.00 200.00
投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 - -200.00 -200.00
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 100.00 -200.00 -100.00
現(xiàn)金流量表補充資料：
凈利潤 100.00 - 100.00
調整項目 - -
經營活動現(xiàn)金流量 100.00 - 100.00
對于企業(yè)集團而言這項業(yè)務應視同為企業(yè)集團對外購買固定資產。在編制合并現(xiàn)金流量表時，首先應將母子公司的個別現(xiàn)金流量表匯總，然后編制抵消分錄，將內部現(xiàn)金流量抵消：
借：購建固定資產支付的現(xiàn)金 200萬元
貸：銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金 200萬元
并將母公司購買存貨支出的100萬元轉為投資活動現(xiàn)金流量：
借：購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金 100萬元
貸：購建固定資產支付的現(xiàn)金 100萬元
同時，在編制合并利潤表時，還要將內部交易進行抵消，這樣企業(yè)集團年度內凈利潤為0元，投資活動現(xiàn)金流量為100萬元，經營活動現(xiàn)金流量為0元