[經(jīng)典例題1]
2008年1月1日，商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆8000萬(wàn)元，A企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)7514萬(wàn)元，貸款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取，A企業(yè)到期一次償還本金。該商業(yè)銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，假定初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為12%。
2009年12月31日，有客觀證據(jù)表明A企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，商業(yè)銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)A企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2010年12月31日將收到利息300萬(wàn)元，2011年12月31日將收到本金5000萬(wàn)元。
2010年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)期原來(lái)的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，但當(dāng)年實(shí)際收到的利息為200萬(wàn)元。
2011年12月31日，商業(yè)銀行經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，最終收回貸款6000萬(wàn)元，假定不考慮其他因素（計(jì)算結(jié)果保留兩位有效數(shù)字）。
要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題1答案]
（1）2008年1月1日發(fā)放貸款：
借：貸款——本金 8000
貸：存放中央銀行款項(xiàng)等 7514
貸款——利息調(diào)整 486
攤余成本＝8000-486=7514（萬(wàn)元）
（2）2008年12月31日確認(rèn)并收到貸款利息：
借：應(yīng)收利息 800（8000×10%）
貸款——利息調(diào)整 101.68
貸：利息收入 901.68（7514×12%）
借：存放同業(yè)等 800
貸：應(yīng)收利息 800
攤余成本＝7514+901.68-800=7615.68（萬(wàn)元）
（3）2009年12月31日，確認(rèn)貸款利息：
借：應(yīng)收利息 800（8000×10%）
貸款——利息調(diào)整 113.88
貸：利息收入 913.88（7615.68×12%）
計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=7615.68+913.88=8529.56（萬(wàn)元），2009年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)計(jì)從A企業(yè)貸款將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算如下：
300/（1+12%）+5000/(1+12%)^2=4253.83(萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)貸款減值損失=8529.56-4253.83=4275.73（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失 4275.73
貸：貸款損失準(zhǔn)備 4275.73
借：貸款——已減值 8529.56
——利息調(diào)整 270.44（486-101.68-113.88）
貸：貸款——本金 8000
應(yīng)收利息 800
確認(rèn)減值損失后，貸款的攤余成本=8529.56-4275.73=4253.83（萬(wàn)元）
（4）2010年12月31日，確認(rèn)利息收入并收到利息：
借：貸款損失準(zhǔn)備 510.46
貸：利息收入 510.46（4253.83×12%）
借：存放同業(yè)等 200
貸：貸款——已減值 200
計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=4253.83+510.46-200=4564.29（萬(wàn)元），2010年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)期原來(lái)的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，因此從A企業(yè)將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算如下：5000/（1+12%）=4464.29（萬(wàn)元）
應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備＝4564.29-4464.29=100（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：貸款損失準(zhǔn)備 100
確認(rèn)減值損失后，貸款的攤余成本＝4564.29-100=4464.29（萬(wàn)元）
（5）2011年12月31日，結(jié)算貸款：
借：貸款損失準(zhǔn)備 535.71（4464.29×12%）
貸：利息收入 535.71
借：存放同業(yè)等 6000
貸款損失準(zhǔn)備 3329.56（4275.73-510.46+100-535.71）
貸：貸款——已減值 8329.56(8529.56-200)
資產(chǎn)減值損失 1000
[經(jīng)典例題2]
正保公司于2008年1月1日成立，并開始采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比率為2％。2008年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為800萬(wàn)元；2009年2月確認(rèn)壞賬損失20萬(wàn)元，2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收款項(xiàng)15萬(wàn)元，2009年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為1200萬(wàn)元，則正保公司2009年末提取壞賬準(zhǔn)備的金額是（ ?。┤f(wàn)元。
A.13 B.28 C.8 D. 3
[例題2答案]A
[答案解析]2009年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的應(yīng)有余額＝1200×2％＝24（萬(wàn)元），2009年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額＝24－（800×2％－20＋15）＝13（萬(wàn)元）。
2008年1月1日，商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆8000萬(wàn)元，A企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)7514萬(wàn)元，貸款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取，A企業(yè)到期一次償還本金。該商業(yè)銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，假定初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為12%。
2009年12月31日，有客觀證據(jù)表明A企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，商業(yè)銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)A企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2010年12月31日將收到利息300萬(wàn)元，2011年12月31日將收到本金5000萬(wàn)元。
2010年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)期原來(lái)的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，但當(dāng)年實(shí)際收到的利息為200萬(wàn)元。
2011年12月31日，商業(yè)銀行經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，最終收回貸款6000萬(wàn)元，假定不考慮其他因素（計(jì)算結(jié)果保留兩位有效數(shù)字）。
要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題1答案]
（1）2008年1月1日發(fā)放貸款：
借：貸款——本金 8000
貸：存放中央銀行款項(xiàng)等 7514
貸款——利息調(diào)整 486
攤余成本＝8000-486=7514（萬(wàn)元）
（2）2008年12月31日確認(rèn)并收到貸款利息：
借：應(yīng)收利息 800（8000×10%）
貸款——利息調(diào)整 101.68
貸：利息收入 901.68（7514×12%）
借：存放同業(yè)等 800
貸：應(yīng)收利息 800
攤余成本＝7514+901.68-800=7615.68（萬(wàn)元）
（3）2009年12月31日，確認(rèn)貸款利息：
借：應(yīng)收利息 800（8000×10%）
貸款——利息調(diào)整 113.88
貸：利息收入 913.88（7615.68×12%）
計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=7615.68+913.88=8529.56（萬(wàn)元），2009年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)計(jì)從A企業(yè)貸款將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算如下：
300/（1+12%）+5000/(1+12%)^2=4253.83(萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)貸款減值損失=8529.56-4253.83=4275.73（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失 4275.73
貸：貸款損失準(zhǔn)備 4275.73
借：貸款——已減值 8529.56
——利息調(diào)整 270.44（486-101.68-113.88）
貸：貸款——本金 8000
應(yīng)收利息 800
確認(rèn)減值損失后，貸款的攤余成本=8529.56-4275.73=4253.83（萬(wàn)元）
（4）2010年12月31日，確認(rèn)利息收入并收到利息：
借：貸款損失準(zhǔn)備 510.46
貸：利息收入 510.46（4253.83×12%）
借：存放同業(yè)等 200
貸：貸款——已減值 200
計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=4253.83+510.46-200=4564.29（萬(wàn)元），2010年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)期原來(lái)的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，因此從A企業(yè)將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算如下：5000/（1+12%）=4464.29（萬(wàn)元）
應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備＝4564.29-4464.29=100（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：貸款損失準(zhǔn)備 100
確認(rèn)減值損失后，貸款的攤余成本＝4564.29-100=4464.29（萬(wàn)元）
（5）2011年12月31日，結(jié)算貸款：
借：貸款損失準(zhǔn)備 535.71（4464.29×12%）
貸：利息收入 535.71
借：存放同業(yè)等 6000
貸款損失準(zhǔn)備 3329.56（4275.73-510.46+100-535.71）
貸：貸款——已減值 8329.56(8529.56-200)
資產(chǎn)減值損失 1000
[經(jīng)典例題2]
正保公司于2008年1月1日成立，并開始采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比率為2％。2008年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為800萬(wàn)元；2009年2月確認(rèn)壞賬損失20萬(wàn)元，2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收款項(xiàng)15萬(wàn)元，2009年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為1200萬(wàn)元，則正保公司2009年末提取壞賬準(zhǔn)備的金額是（ ?。┤f(wàn)元。
A.13 B.28 C.8 D. 3
[例題2答案]A
[答案解析]2009年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的應(yīng)有余額＝1200×2％＝24（萬(wàn)元），2009年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額＝24－（800×2％－20＋15）＝13（萬(wàn)元）。