[經(jīng)典例題]
2008年1月1日，嘉吉公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入諾華公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實(shí)際支付價(jià)款為2172.60萬(wàn)元，假定按年計(jì)提利息。
2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2040萬(wàn)元。
2009年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。
2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值回升至2010萬(wàn)元。
2011年1月20日，嘉吉公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)1990萬(wàn)元存入銀行。
要求：編制A公司從2008年1月1日至2011年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
（1）2008年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000
應(yīng)收利息 100（2000×5%）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 72.60
貸：銀行存款 2172.6
（2）2008年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
（3）2008年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=（2000+72.60）×4%=82.9（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 82.9
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.1
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000+72.60-17.1=2055.5（萬(wàn)元），公允價(jià)值為2040萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失=2055.5-2040=15.5（萬(wàn)元）
借：資本公積—其他資本公積 15.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 15.5
（4）2009年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
（5）2009年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（萬(wàn)元），注意這里不考慮2008年末的公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)。
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 82.22
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.78
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2040-17.78=2022.22（萬(wàn)元），公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，由于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量會(huì)持續(xù)下降，所以公允價(jià)值變動(dòng)=2022.22-2000=22.22(萬(wàn)元)，并將原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出：
借：資產(chǎn)減值損失 37.72
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 22.22
資本公積—其他資本公積 15.5
（6）2010年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
（7）2010年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率＝（2000+72.60-17.1-17.78-37.72）×4%=2000×4%=80（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 80
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 20
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000-20=1980（萬(wàn)元），公允價(jià)值為2010萬(wàn)元，應(yīng)該轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失2010-1980=30（萬(wàn)元）
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
（8）2011年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
（8）2011年1月20日
借：銀行存款 1990
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 7.72（15.5+22.22-30）
投資收益 20
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.72（72.6-17.1-17.78-20）
2008年1月1日，嘉吉公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入諾華公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實(shí)際支付價(jià)款為2172.60萬(wàn)元，假定按年計(jì)提利息。
2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2040萬(wàn)元。
2009年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。
2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值回升至2010萬(wàn)元。
2011年1月20日，嘉吉公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)1990萬(wàn)元存入銀行。
要求：編制A公司從2008年1月1日至2011年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
（1）2008年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000
應(yīng)收利息 100（2000×5%）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 72.60
貸：銀行存款 2172.6
（2）2008年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
（3）2008年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=（2000+72.60）×4%=82.9（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 82.9
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.1
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000+72.60-17.1=2055.5（萬(wàn)元），公允價(jià)值為2040萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失=2055.5-2040=15.5（萬(wàn)元）
借：資本公積—其他資本公積 15.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 15.5
（4）2009年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
（5）2009年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（萬(wàn)元），注意這里不考慮2008年末的公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)。
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 82.22
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.78
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2040-17.78=2022.22（萬(wàn)元），公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，由于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量會(huì)持續(xù)下降，所以公允價(jià)值變動(dòng)=2022.22-2000=22.22(萬(wàn)元)，并將原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出：
借：資產(chǎn)減值損失 37.72
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 22.22
資本公積—其他資本公積 15.5
（6）2010年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
（7）2010年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率＝（2000+72.60-17.1-17.78-37.72）×4%=2000×4%=80（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 80
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 20
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000-20=1980（萬(wàn)元），公允價(jià)值為2010萬(wàn)元，應(yīng)該轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失2010-1980=30（萬(wàn)元）
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
（8）2011年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
（8）2011年1月20日
借：銀行存款 1990
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 7.72（15.5+22.22-30）
投資收益 20
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.72（72.6-17.1-17.78-20）