[知識點理解與總結(jié)]
1.持有至到期投資主要是債權(quán)性投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。
2.實際利率的計算由于涉及到財務(wù)管理的知識，做一般了解，比如債券的面值為1000萬元，5年期按年支付利息，本金最后一次支付，票面利率10％，購買價格為900萬元，交易費用為50萬元，實際利率為r，則期初攤余成本＝950＝1000×10％×（P/A,r,5）+1000×（P/F,r,5），即：
100/（1+r）+100/(1+r)^2+100/(1+r)^3+100/(1+r)^4+100/(1+r)^5+1000/(1+r)^5=950
采用插值法，設(shè)r=11%，代入上式，則期初攤余成本=963.04；
設(shè)r=12%，代入上式，則期初攤余成本=927.9，則：
（11%-r）/（11%-12%）=（963.04-950）/（963.04-927.9）
可以計算出企業(yè)的實際利率r=11%-(963.04-950)/(963.04-927.9)*(11%-12%)=11.371%
借：持有至到期投資－成本 1000
貸：銀行存款 950
持有至到期投資－利息調(diào)整 50
3.另外一個比較重要的問題是在分期還本的方式下，攤余成本的處理有兩種方法：一種是調(diào)整折現(xiàn)率，不調(diào)整期初攤余成本；另一種是調(diào)整期初攤余成本，不調(diào)整實際利率。從理論上來講，調(diào)整實際利率是更加合理的，因為未來現(xiàn)金流量發(fā)生了變化，相應(yīng)地風(fēng)險水平也發(fā)生了變化，那么投資者要求的報酬率也會發(fā)生變化，所以調(diào)整折現(xiàn)率是比較合適的處理方式。教材中的處理方法是假定實際利率不變而調(diào)整期初攤余成本，主要考慮到調(diào)整實際利率計算比較煩瑣，但這種處理思路本身是與實際不符，考試時候調(diào)整攤余成本的思路比較容易一些。
4.攤余成本的計算：
（1）持有至到期投資為分期付息，到期還本債券投資：
期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）+實際利息（期初攤余成本×實際利率）－現(xiàn)金流入（面值×票面利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失
（2）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：
期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）＋實際利息（期初攤余成本×實際利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失
5.持有至到期投資期末發(fā)生減值跡象的時候要進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值時：
借：資產(chǎn)減值損失（賬面價值－預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益：
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
6.持有至到期投資的轉(zhuǎn)換：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）
——公允價值變動（債券公允價值與面值的差額，或貸記）
貸：持有至到期投資——成本（債券面值）
——利息調(diào)整（該明細(xì)科目余額，或借記）
——應(yīng)計利息（或借記）
資本公積——其他資本公積（債券公允價值與賬面價值的差額，或借記）
債券公允價值與面值的差額應(yīng)該計入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”還是“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”明細(xì)科目存在爭議，準(zhǔn)則也沒有明確，以上處理是徐老師的觀點。
注：上述貸方的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)當(dāng)在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
借：資本公積——其資本公積
貸：投資收益
[容易犯錯的地方]
關(guān)于持有至到期投資實際利率法攤銷，需要區(qū)分是一次還本付息，還是分期付息、到期還本兩種付息方式。兩種計算方法的原理是一致的，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）+實際利息（期初攤余成本×實際利率）－現(xiàn)金流入（面值×票面利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，如果是一次還本付息，現(xiàn)金流入為零，所以期末攤余成本的計算不考慮現(xiàn)金流入即可。
1.持有至到期投資主要是債權(quán)性投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。
2.實際利率的計算由于涉及到財務(wù)管理的知識，做一般了解，比如債券的面值為1000萬元，5年期按年支付利息，本金最后一次支付，票面利率10％，購買價格為900萬元，交易費用為50萬元，實際利率為r，則期初攤余成本＝950＝1000×10％×（P/A,r,5）+1000×（P/F,r,5），即：
100/（1+r）+100/(1+r)^2+100/(1+r)^3+100/(1+r)^4+100/(1+r)^5+1000/(1+r)^5=950
采用插值法，設(shè)r=11%，代入上式，則期初攤余成本=963.04；
設(shè)r=12%，代入上式，則期初攤余成本=927.9，則：
（11%-r）/（11%-12%）=（963.04-950）/（963.04-927.9）
可以計算出企業(yè)的實際利率r=11%-(963.04-950)/(963.04-927.9)*(11%-12%)=11.371%
借：持有至到期投資－成本 1000
貸：銀行存款 950
持有至到期投資－利息調(diào)整 50
3.另外一個比較重要的問題是在分期還本的方式下，攤余成本的處理有兩種方法：一種是調(diào)整折現(xiàn)率，不調(diào)整期初攤余成本；另一種是調(diào)整期初攤余成本，不調(diào)整實際利率。從理論上來講，調(diào)整實際利率是更加合理的，因為未來現(xiàn)金流量發(fā)生了變化，相應(yīng)地風(fēng)險水平也發(fā)生了變化，那么投資者要求的報酬率也會發(fā)生變化，所以調(diào)整折現(xiàn)率是比較合適的處理方式。教材中的處理方法是假定實際利率不變而調(diào)整期初攤余成本，主要考慮到調(diào)整實際利率計算比較煩瑣，但這種處理思路本身是與實際不符，考試時候調(diào)整攤余成本的思路比較容易一些。
4.攤余成本的計算：
（1）持有至到期投資為分期付息，到期還本債券投資：
期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）+實際利息（期初攤余成本×實際利率）－現(xiàn)金流入（面值×票面利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失
（2）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：
期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）＋實際利息（期初攤余成本×實際利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失
5.持有至到期投資期末發(fā)生減值跡象的時候要進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值時：
借：資產(chǎn)減值損失（賬面價值－預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益：
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
6.持有至到期投資的轉(zhuǎn)換：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）
——公允價值變動（債券公允價值與面值的差額，或貸記）
貸：持有至到期投資——成本（債券面值）
——利息調(diào)整（該明細(xì)科目余額，或借記）
——應(yīng)計利息（或借記）
資本公積——其他資本公積（債券公允價值與賬面價值的差額，或借記）
債券公允價值與面值的差額應(yīng)該計入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”還是“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”明細(xì)科目存在爭議，準(zhǔn)則也沒有明確，以上處理是徐老師的觀點。
注：上述貸方的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)當(dāng)在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
借：資本公積——其資本公積
貸：投資收益
[容易犯錯的地方]
關(guān)于持有至到期投資實際利率法攤銷，需要區(qū)分是一次還本付息，還是分期付息、到期還本兩種付息方式。兩種計算方法的原理是一致的，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）+實際利息（期初攤余成本×實際利率）－現(xiàn)金流入（面值×票面利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，如果是一次還本付息，現(xiàn)金流入為零，所以期末攤余成本的計算不考慮現(xiàn)金流入即可。