[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1.可供出售金融資產(chǎn)的核算
（1）為股票投資的：
1）初始計(jì)量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）
應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）
2）后續(xù)計(jì)量：
①期末公允價(jià)值變動(dòng)的處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
②發(fā)生減值：
借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）
貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失，原計(jì)入的累計(jì)收益應(yīng)借記）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（期末公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額）
③原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
④出售可供出售的金融資產(chǎn)：
借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）
資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或貸記）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額，或借記）
投資收益（差額，或借記）
（2）為債券投資的：
1）初始計(jì)量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，或貸記）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）
2）后續(xù)計(jì)量：
①可供出售金融資產(chǎn)為分期付息，一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，或借記）
②可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，或借記）
③期末公允價(jià)值變動(dòng)的處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
④發(fā)生減值：
借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）
貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失，原計(jì)入的累計(jì)收益應(yīng)借記）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（期末公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額）
⑤原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失
⑥出售可供出售的金融資產(chǎn)：
借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）
資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或貸記）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額，或借記）
——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額，或借記）
——利息調(diào)整（賬面余額，或借記）
投資收益（差額，或借記）
2.如果企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖不明確，即既不想短期出售，也不想持有至到期投資，則可以將該金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)的歸類原則主要是看管理者的意圖。
3.可供出售金融資產(chǎn)的所得稅處理
由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。
因此，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，賬面價(jià)值大于其初始取得成本，即賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
反之，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降時(shí)，賬面價(jià)值小于其初始取得成本，即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積——其他資本公積
1.可供出售金融資產(chǎn)的核算
（1）為股票投資的：
1）初始計(jì)量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）
應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）
2）后續(xù)計(jì)量：
①期末公允價(jià)值變動(dòng)的處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
②發(fā)生減值：
借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）
貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失，原計(jì)入的累計(jì)收益應(yīng)借記）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（期末公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額）
③原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
④出售可供出售的金融資產(chǎn)：
借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）
資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或貸記）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額，或借記）
投資收益（差額，或借記）
（2）為債券投資的：
1）初始計(jì)量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，或貸記）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）
2）后續(xù)計(jì)量：
①可供出售金融資產(chǎn)為分期付息，一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，或借記）
②可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，或借記）
③期末公允價(jià)值變動(dòng)的處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
④發(fā)生減值：
借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）
貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失，原計(jì)入的累計(jì)收益應(yīng)借記）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（期末公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額）
⑤原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失
⑥出售可供出售的金融資產(chǎn)：
借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）
資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或貸記）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額，或借記）
——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額，或借記）
——利息調(diào)整（賬面余額，或借記）
投資收益（差額，或借記）
2.如果企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖不明確，即既不想短期出售，也不想持有至到期投資，則可以將該金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)的歸類原則主要是看管理者的意圖。
3.可供出售金融資產(chǎn)的所得稅處理
由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。
因此，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，賬面價(jià)值大于其初始取得成本，即賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
反之，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降時(shí)，賬面價(jià)值小于其初始取得成本，即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積——其他資本公積