[本章要點(diǎn)提示]
一、金融資產(chǎn)歸類的原則
初次接觸新準(zhǔn)則金融資產(chǎn)的人可能比較奇怪，在現(xiàn)實(shí)的金融市場(chǎng)中并不存在交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等說(shuō)法，為何在會(huì)計(jì)上有這樣的分類？其實(shí)這是近年來(lái)，我國(guó)的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快的發(fā)展，為了如實(shí)地反映企業(yè)的金融工具交易，便于投資者更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提出了迫切要求，由此《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》順應(yīng)而生。
會(huì)計(jì)上的金融資產(chǎn)分為以下四類：
(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其分為：交易性金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
(2)持有至到期投資；
(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
(4)可供出售金融資產(chǎn)。
它們?cè)诂F(xiàn)實(shí)的金融市場(chǎng)當(dāng)中并不存在這樣的分類，那么怎么把具體的金融資產(chǎn)歸入會(huì)計(jì)上的類別呢？
這里有一個(gè)重要的原則就是看管理者的意圖。如果管理者持有金融資產(chǎn)的目的是短期獲利，想把某項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益則歸入交易性金融資產(chǎn)；如果某金融資產(chǎn)有固定到期日、回收金額固定或可確定，則可能劃分為持有至到期投資；如果管理者持有意圖不是很明確（即既不是短期出售，也不準(zhǔn)備持有到期），則可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因此不能認(rèn)為某項(xiàng)金融資產(chǎn)一定是交易性金融資產(chǎn)或是可供金融資產(chǎn)等，因?yàn)闅w類必須看管理者的意圖。
當(dāng)然歸類時(shí)必須謹(jǐn)慎，因?yàn)橐坏┐_定類別，不得隨意變更。準(zhǔn)則這樣規(guī)定主要是為了防止企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，因?yàn)橥唤鹑谫Y產(chǎn)劃分為不同的類別，對(duì)企業(yè)的損益影響是不同的，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)和交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，交易費(fèi)用計(jì)入成本，持有至到期投資的采用攤余成本計(jì)量，交易費(fèi)用也計(jì)入成本，可見(jiàn)它們對(duì)企業(yè)損益的影響是不同的。某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再與其他類別的金融資產(chǎn)互相重分類；而持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換需要滿足一定的條件。
二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則
金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：
（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；
（2）持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；
（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；
（4）可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。
一、金融資產(chǎn)歸類的原則
初次接觸新準(zhǔn)則金融資產(chǎn)的人可能比較奇怪，在現(xiàn)實(shí)的金融市場(chǎng)中并不存在交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等說(shuō)法，為何在會(huì)計(jì)上有這樣的分類？其實(shí)這是近年來(lái)，我國(guó)的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快的發(fā)展，為了如實(shí)地反映企業(yè)的金融工具交易，便于投資者更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提出了迫切要求，由此《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》順應(yīng)而生。
會(huì)計(jì)上的金融資產(chǎn)分為以下四類：
(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其分為：交易性金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
(2)持有至到期投資；
(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
(4)可供出售金融資產(chǎn)。
它們?cè)诂F(xiàn)實(shí)的金融市場(chǎng)當(dāng)中并不存在這樣的分類，那么怎么把具體的金融資產(chǎn)歸入會(huì)計(jì)上的類別呢？
這里有一個(gè)重要的原則就是看管理者的意圖。如果管理者持有金融資產(chǎn)的目的是短期獲利，想把某項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益則歸入交易性金融資產(chǎn)；如果某金融資產(chǎn)有固定到期日、回收金額固定或可確定，則可能劃分為持有至到期投資；如果管理者持有意圖不是很明確（即既不是短期出售，也不準(zhǔn)備持有到期），則可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因此不能認(rèn)為某項(xiàng)金融資產(chǎn)一定是交易性金融資產(chǎn)或是可供金融資產(chǎn)等，因?yàn)闅w類必須看管理者的意圖。
當(dāng)然歸類時(shí)必須謹(jǐn)慎，因?yàn)橐坏┐_定類別，不得隨意變更。準(zhǔn)則這樣規(guī)定主要是為了防止企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，因?yàn)橥唤鹑谫Y產(chǎn)劃分為不同的類別，對(duì)企業(yè)的損益影響是不同的，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)和交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，交易費(fèi)用計(jì)入成本，持有至到期投資的采用攤余成本計(jì)量，交易費(fèi)用也計(jì)入成本，可見(jiàn)它們對(duì)企業(yè)損益的影響是不同的。某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再與其他類別的金融資產(chǎn)互相重分類；而持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換需要滿足一定的條件。
二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則
金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：
（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；
（2）持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；
（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；
（4）可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。