[經(jīng)典例題]
甲公司06年初投資A公司1000萬元，取得30％股權(quán)，對A公司產(chǎn)生重大影響，投資當日被投資公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3030萬。06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬，當年實現(xiàn)凈利潤600萬，按照凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤與賬面利潤相同；06年A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升500，A公司的所得稅稅率為30％；07年3月A公司發(fā)放股利600萬元，07年實現(xiàn)凈利潤800萬元，當年可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值一致；
（1）如果08年初甲公司出售15％的股權(quán)，剩余投資進行成本法計量，當年發(fā)放股利600萬元。請做出權(quán)益法下投資分錄和權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算后的調(diào)整分錄。
（2）如果08年發(fā)放股利700萬元，其它同（1）。
（3）如果08年發(fā)放股利200萬元，其它同（1）。
[例題答案]
1．投資持有30％股權(quán)，形成重大影響，應該采用權(quán)益法來核算。
1）06年初投資
借：長期股權(quán)投資-成本 1000
貸：銀行存款 1000
2）06年3月發(fā)放的05年股利
借：應收股利 500*30%=150
貸：長期股權(quán)投資-成本 150
3）06年確認投資收益
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 600*30%=180
貸：投資收益 180
4）06年對其它權(quán)益變動進行調(diào)整
借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 500*30%*（1-30%）=105
貸：資本公積 105
5）07年3月發(fā)放股利
借：應收股利 180
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 180
6）07年確認投資收益
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 800*30%=240
貸：投資收益 240
此時，我們將30%的投資分成兩部分15% vs. 15%以便于我們下面的分析
2.08年出售15%，將剩余的15%的長期股權(quán)投資明細轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 597.5
貸：長期股權(quán)投資-成本 425
-損益調(diào)整 120
-其他權(quán)益變動 52.5
三．現(xiàn)對08年發(fā)放股利題目重新思考，
累計收到的現(xiàn)金股利超過投資以后累計實現(xiàn)的賬面凈利潤份分額的部分確認成本明細的沖減，小于賬面凈利潤大于確認的投資收益的確認為投資收益；小于確認的投資收益的部分沖減轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資成本的確認為損益調(diào)整明細沖減。
接原來題干，后續(xù)如下
1）假設(shè)08年初被投資公司股利分配分別為300萬元，200萬元，900萬元，則甲公司的會計處理。
2）如果08年初股利分配為200萬元，08年被投資公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，09年初被投資公司股利分配分別為1100萬元，900萬元，1500萬元，則甲公司的會計處理。
一）08年分析
1．300萬紅利
股利：300*15%=45
沖成本：（500+600+300-600-800）*15%=0
投資收益：45-0=45
以上為完全按成本法核算下的計算結(jié)果，但由于甲公司已經(jīng)有相應的沖減成本和損益調(diào)整，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為
借：應收股利 45
長期股權(quán)投資（成本部分） 75
貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整部分）120
2．200萬紅利
股利：200*15%=30
沖成本：（500+600+200-600-800）*15%=-15
投資收益：30-（-15）=45
以上為完全按成本法核算下的計算結(jié)果，但由于甲公司已經(jīng)有相應的沖減成本和損益調(diào)整，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為
借：應收股利 30
長期股權(quán)投資（成本部分） 75
貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整部分）105
3．900萬紅利
股利：900*15%=135
沖成本：（500+600+900-600-800）*15%=-90
投資收益：135-90=45
以上為完全按成本法核算下的計算結(jié)果，但由于甲公司已經(jīng)有相應的沖減成本和損益調(diào)整，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為
借：應收股利 135
貸：長期股權(quán)投資（成本部分） 15
長期股權(quán)投資（損益調(diào)整部分）120
二）09年分析
在08年初分配股利200的情況下，來看09年的處理
下表為08年入帳后的明細情況
1．1100萬紅利
股利：1100*15%=165
沖成本：（500+600+200+1100-600-800-1000）*15%=0
投資收益：165-0=165
以上為完全按成本法核算下的計算結(jié)果，但由于甲公司在08年尚有原來確認的損益調(diào)整項目，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為
借：應收股利 165
貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整部分）15
投資收益 150
2008年初余額 2008年分配紅利 2009年分配紅利
初始成本 已調(diào)整金額 凈額 調(diào)整 凈額 調(diào)整 凈額
長期股權(quán)投資-成本 500 -75 425 75 500 0 500
長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 120 120 -105 15 -15 0
投資收益 150 150
2．900萬紅利
股利：900*15%=135
沖成本：（500+600+200+900-600-800-1000）*15%=-30
投資收益：135-（-30）=155
以上為完全按成本法核算下的計算結(jié)果，但由于甲公司在08年尚有原來確認的損益調(diào)整項目，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為
借：應收股利 135
貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整部分）15
投資收益 120
2008年初余額 2008年分配紅利 2009年分配紅利
初始成本 已調(diào)整金額 凈額 調(diào)整 凈額 調(diào)整 凈額
長期股權(quán)投資-成本 500 -75 425 75 500 0 500
長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 120 120 -105 15 -15 0
投資收益 120 120
3．1500萬紅利
股利：1500*15%=225
沖成本：（500+600+200+1500-600-800-1000）*15%=60
投資收益：225-60=165
以上為完全按成本法核算下的計算結(jié)果，但由于甲公司在08年尚有原來確認的損益調(diào)整項目，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為
借：應收股利 225
貸：長期股權(quán)投資（成本部分） 60
長期股權(quán)投資（損益調(diào)整部分）15
投資收益 150
甲公司06年初投資A公司1000萬元，取得30％股權(quán)，對A公司產(chǎn)生重大影響，投資當日被投資公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3030萬。06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬，當年實現(xiàn)凈利潤600萬，按照凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤與賬面利潤相同；06年A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升500，A公司的所得稅稅率為30％；07年3月A公司發(fā)放股利600萬元，07年實現(xiàn)凈利潤800萬元，當年可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值一致；
（1）如果08年初甲公司出售15％的股權(quán)，剩余投資進行成本法計量，當年發(fā)放股利600萬元。請做出權(quán)益法下投資分錄和權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算后的調(diào)整分錄。
（2）如果08年發(fā)放股利700萬元，其它同（1）。
（3）如果08年發(fā)放股利200萬元，其它同（1）。
[例題答案]
1．投資持有30％股權(quán)，形成重大影響，應該采用權(quán)益法來核算。
1）06年初投資
借：長期股權(quán)投資-成本 1000
貸：銀行存款 1000
2）06年3月發(fā)放的05年股利
借：應收股利 500*30%=150
貸：長期股權(quán)投資-成本 150
3）06年確認投資收益
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 600*30%=180
貸：投資收益 180
4）06年對其它權(quán)益變動進行調(diào)整
借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 500*30%*（1-30%）=105
貸：資本公積 105
5）07年3月發(fā)放股利
借：應收股利 180
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 180
6）07年確認投資收益
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 800*30%=240
貸：投資收益 240
此時，我們將30%的投資分成兩部分15% vs. 15%以便于我們下面的分析
2.08年出售15%，將剩余的15%的長期股權(quán)投資明細轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 597.5
貸：長期股權(quán)投資-成本 425
-損益調(diào)整 120
-其他權(quán)益變動 52.5
三．現(xiàn)對08年發(fā)放股利題目重新思考，
累計收到的現(xiàn)金股利超過投資以后累計實現(xiàn)的賬面凈利潤份分額的部分確認成本明細的沖減，小于賬面凈利潤大于確認的投資收益的確認為投資收益；小于確認的投資收益的部分沖減轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資成本的確認為損益調(diào)整明細沖減。
接原來題干，后續(xù)如下
1）假設(shè)08年初被投資公司股利分配分別為300萬元，200萬元，900萬元，則甲公司的會計處理。
2）如果08年初股利分配為200萬元，08年被投資公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，09年初被投資公司股利分配分別為1100萬元，900萬元，1500萬元，則甲公司的會計處理。
一）08年分析
1．300萬紅利
股利：300*15%=45
沖成本：（500+600+300-600-800）*15%=0
投資收益：45-0=45
以上為完全按成本法核算下的計算結(jié)果，但由于甲公司已經(jīng)有相應的沖減成本和損益調(diào)整，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為
借：應收股利 45
長期股權(quán)投資（成本部分） 75
貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整部分）120
2．200萬紅利
股利：200*15%=30
沖成本：（500+600+200-600-800）*15%=-15
投資收益：30-（-15）=45
以上為完全按成本法核算下的計算結(jié)果，但由于甲公司已經(jīng)有相應的沖減成本和損益調(diào)整，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為
借：應收股利 30
長期股權(quán)投資（成本部分） 75
貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整部分）105
3．900萬紅利
股利：900*15%=135
沖成本：（500+600+900-600-800）*15%=-90
投資收益：135-90=45
以上為完全按成本法核算下的計算結(jié)果，但由于甲公司已經(jīng)有相應的沖減成本和損益調(diào)整，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為
借：應收股利 135
貸：長期股權(quán)投資（成本部分） 15
長期股權(quán)投資（損益調(diào)整部分）120
二）09年分析
在08年初分配股利200的情況下，來看09年的處理
下表為08年入帳后的明細情況
1．1100萬紅利
股利：1100*15%=165
沖成本：（500+600+200+1100-600-800-1000）*15%=0
投資收益：165-0=165
以上為完全按成本法核算下的計算結(jié)果，但由于甲公司在08年尚有原來確認的損益調(diào)整項目，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為
借：應收股利 165
貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整部分）15
投資收益 150
2008年初余額 2008年分配紅利 2009年分配紅利
初始成本 已調(diào)整金額 凈額 調(diào)整 凈額 調(diào)整 凈額
長期股權(quán)投資-成本 500 -75 425 75 500 0 500
長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 120 120 -105 15 -15 0
投資收益 150 150
2．900萬紅利
股利：900*15%=135
沖成本：（500+600+200+900-600-800-1000）*15%=-30
投資收益：135-（-30）=155
以上為完全按成本法核算下的計算結(jié)果，但由于甲公司在08年尚有原來確認的損益調(diào)整項目，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為
借：應收股利 135
貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整部分）15
投資收益 120
2008年初余額 2008年分配紅利 2009年分配紅利
初始成本 已調(diào)整金額 凈額 調(diào)整 凈額 調(diào)整 凈額
長期股權(quán)投資-成本 500 -75 425 75 500 0 500
長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 120 120 -105 15 -15 0
投資收益 120 120
3．1500萬紅利
股利：1500*15%=225
沖成本：（500+600+200+1500-600-800-1000）*15%=60
投資收益：225-60=165
以上為完全按成本法核算下的計算結(jié)果，但由于甲公司在08年尚有原來確認的損益調(diào)整項目，故應對已確認的部分進行調(diào)整，分錄為
借：應收股利 225
貸：長期股權(quán)投資（成本部分） 60
長期股權(quán)投資（損益調(diào)整部分）15
投資收益 150