[經(jīng)典例題]
2005年1月1日甲公司以4000萬元投資于乙公司取得其40%股權，投資合同中約定當乙公司出現(xiàn)虧損時，甲公司應按其份額額外承擔不超過1000萬元的損失。在投資日，乙公司的所有者權益賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，差額為一無形資產(chǎn)引起，剩余攤銷年限為2年。
2005年中，甲公司與乙公司又發(fā)生了其它一些業(yè)務，致使在2005年12月31日，甲公司在賬面上有對乙公司的2000萬元長期應收款，該款項沒有明確的清償計劃，其中1500萬元產(chǎn)生于非商品購銷等日常活動，500萬元由于商品購銷引起，且無未實現(xiàn)內部交易損益。2005年12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。
2006年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，乙公司當年度凈虧損9000萬元。
2007年乙公司該業(yè)務進一步惡化，虧損加劇，當年度凈虧損17000萬元。
2008年由于調整經(jīng)營業(yè)務，乙公司扭轉了虧損局面，當年實現(xiàn)凈利潤5000萬元。
請編制甲公司的投資相關業(yè)務分錄。
[例題答案]
投資持有40％股權，形成重大影響，應該采用權益法來核算。
1）05年初投資
借：長期股權投資-成本 4800
貸：銀行存款 4000
營業(yè)外收入 800
2）05年確認投資收益
在確認投資收益時，要考慮公允價值的調整。
借：長期股權投資-損益調整 （5000-3000/2）*40%=1400
貸：投資收益 1400
3）06年確認投資收益
計算按投資比例應承擔的虧損額 （9000+3000/2）*40%=4200，未超過長期股權投資的賬面金額
借：投資收益 4200
貸：長期股權投資-損益調整 1400
-成本 2800
4）07年計算按投資比例應承擔的虧損額 17000*40%=6800，超過長期股權投資的賬面金額，由于甲公司賬面上有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目1500萬元長期應收款，應進一步?jīng)_減該長期應收款，但尚余3300萬；由于合同約定投資企業(yè)需要承擔額外損失彌補義務1000萬元，故而還需確認1000萬元預計負債；最后還與2300萬元的超額虧損未計入，應設置備查簿。
借：投資收益 4500
貸：長期股權投資-成本 2000
長期應收款 1500
預計負債 1000
4）08年計算按投資比例應享有的利潤額 5000*40%=2000，因上年還有尚未確認的投資損失2300萬元，故而此時的利潤不應確認，而是先彌補上年的未確認損失。
2005年1月1日甲公司以4000萬元投資于乙公司取得其40%股權，投資合同中約定當乙公司出現(xiàn)虧損時，甲公司應按其份額額外承擔不超過1000萬元的損失。在投資日，乙公司的所有者權益賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，差額為一無形資產(chǎn)引起，剩余攤銷年限為2年。
2005年中，甲公司與乙公司又發(fā)生了其它一些業(yè)務，致使在2005年12月31日，甲公司在賬面上有對乙公司的2000萬元長期應收款，該款項沒有明確的清償計劃，其中1500萬元產(chǎn)生于非商品購銷等日常活動，500萬元由于商品購銷引起，且無未實現(xiàn)內部交易損益。2005年12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。
2006年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，乙公司當年度凈虧損9000萬元。
2007年乙公司該業(yè)務進一步惡化，虧損加劇，當年度凈虧損17000萬元。
2008年由于調整經(jīng)營業(yè)務，乙公司扭轉了虧損局面，當年實現(xiàn)凈利潤5000萬元。
請編制甲公司的投資相關業(yè)務分錄。
[例題答案]
投資持有40％股權，形成重大影響，應該采用權益法來核算。
1）05年初投資
借：長期股權投資-成本 4800
貸：銀行存款 4000
營業(yè)外收入 800
2）05年確認投資收益
在確認投資收益時，要考慮公允價值的調整。
借：長期股權投資-損益調整 （5000-3000/2）*40%=1400
貸：投資收益 1400
3）06年確認投資收益
計算按投資比例應承擔的虧損額 （9000+3000/2）*40%=4200，未超過長期股權投資的賬面金額
借：投資收益 4200
貸：長期股權投資-損益調整 1400
-成本 2800
4）07年計算按投資比例應承擔的虧損額 17000*40%=6800，超過長期股權投資的賬面金額，由于甲公司賬面上有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目1500萬元長期應收款，應進一步?jīng)_減該長期應收款，但尚余3300萬；由于合同約定投資企業(yè)需要承擔額外損失彌補義務1000萬元，故而還需確認1000萬元預計負債；最后還與2300萬元的超額虧損未計入，應設置備查簿。
借：投資收益 4500
貸：長期股權投資-成本 2000
長期應收款 1500
預計負債 1000
4）08年計算按投資比例應享有的利潤額 5000*40%=2000，因上年還有尚未確認的投資損失2300萬元，故而此時的利潤不應確認，而是先彌補上年的未確認損失。