[經(jīng)典例題]
2005年1月1日甲公司以4000萬元投資于乙公司取得其40%股權(quán)，投資合同中約定當(dāng)乙公司出現(xiàn)虧損時(shí)，甲公司應(yīng)按其份額額外承擔(dān)不超過1000萬元的損失。在投資日，乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元，差額為一無形資產(chǎn)引起，剩余攤銷年限為2年。
2005年中，甲公司與乙公司又發(fā)生了其它一些業(yè)務(wù)，致使在2005年12月31日，甲公司在賬面上有對乙公司的2000萬元長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)沒有明確的清償計(jì)劃，其中1500萬元產(chǎn)生于非商品購銷等日?；顒?dòng)，500萬元由于商品購銷引起，且無未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。2005年12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。
2006年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，乙公司當(dāng)年度凈虧損9000萬元。
2007年乙公司該業(yè)務(wù)進(jìn)一步惡化，虧損加劇，當(dāng)年度凈虧損17000萬元。
2008年由于調(diào)整經(jīng)營業(yè)務(wù)，乙公司扭轉(zhuǎn)了虧損局面，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。
請編制甲公司的投資相關(guān)業(yè)務(wù)分錄。
[例題答案]
投資持有40％股權(quán)，形成重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法來核算。
1）05年初投資
借：長期股權(quán)投資-成本 4800
貸：銀行存款 4000
營業(yè)外收入 800
2）05年確認(rèn)投資收益
在確認(rèn)投資收益時(shí)，要考慮公允價(jià)值的調(diào)整。
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 （5000-3000/2）*40%=1400
貸：投資收益 1400
3）06年確認(rèn)投資收益
計(jì)算按投資比例應(yīng)承擔(dān)的虧損額 （9000+3000/2）*40%=4200，未超過長期股權(quán)投資的賬面金額
借：投資收益 4200
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1400
-成本 2800
4）07年計(jì)算按投資比例應(yīng)承擔(dān)的虧損額 17000*40%=6800，超過長期股權(quán)投資的賬面金額，由于甲公司賬面上有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目1500萬元長期應(yīng)收款，應(yīng)進(jìn)一步?jīng)_減該長期應(yīng)收款，但尚余3300萬；由于合同約定投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)1000萬元，故而還需確認(rèn)1000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債；最后還與2300萬元的超額虧損未計(jì)入，應(yīng)設(shè)置備查簿。
借：投資收益 4500
貸：長期股權(quán)投資-成本 2000
長期應(yīng)收款 1500
預(yù)計(jì)負(fù)債 1000
4）08年計(jì)算按投資比例應(yīng)享有的利潤額 5000*40%=2000，因上年還有尚未確認(rèn)的投資損失2300萬元，故而此時(shí)的利潤不應(yīng)確認(rèn)，而是先彌補(bǔ)上年的未確認(rèn)損失。
2005年1月1日甲公司以4000萬元投資于乙公司取得其40%股權(quán)，投資合同中約定當(dāng)乙公司出現(xiàn)虧損時(shí)，甲公司應(yīng)按其份額額外承擔(dān)不超過1000萬元的損失。在投資日，乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元，差額為一無形資產(chǎn)引起，剩余攤銷年限為2年。
2005年中，甲公司與乙公司又發(fā)生了其它一些業(yè)務(wù)，致使在2005年12月31日，甲公司在賬面上有對乙公司的2000萬元長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)沒有明確的清償計(jì)劃，其中1500萬元產(chǎn)生于非商品購銷等日?；顒?dòng)，500萬元由于商品購銷引起，且無未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。2005年12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。
2006年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，乙公司當(dāng)年度凈虧損9000萬元。
2007年乙公司該業(yè)務(wù)進(jìn)一步惡化，虧損加劇，當(dāng)年度凈虧損17000萬元。
2008年由于調(diào)整經(jīng)營業(yè)務(wù)，乙公司扭轉(zhuǎn)了虧損局面，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。
請編制甲公司的投資相關(guān)業(yè)務(wù)分錄。
[例題答案]
投資持有40％股權(quán)，形成重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法來核算。
1）05年初投資
借：長期股權(quán)投資-成本 4800
貸：銀行存款 4000
營業(yè)外收入 800
2）05年確認(rèn)投資收益
在確認(rèn)投資收益時(shí)，要考慮公允價(jià)值的調(diào)整。
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 （5000-3000/2）*40%=1400
貸：投資收益 1400
3）06年確認(rèn)投資收益
計(jì)算按投資比例應(yīng)承擔(dān)的虧損額 （9000+3000/2）*40%=4200，未超過長期股權(quán)投資的賬面金額
借：投資收益 4200
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1400
-成本 2800
4）07年計(jì)算按投資比例應(yīng)承擔(dān)的虧損額 17000*40%=6800，超過長期股權(quán)投資的賬面金額，由于甲公司賬面上有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目1500萬元長期應(yīng)收款，應(yīng)進(jìn)一步?jīng)_減該長期應(yīng)收款，但尚余3300萬；由于合同約定投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)1000萬元，故而還需確認(rèn)1000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債；最后還與2300萬元的超額虧損未計(jì)入，應(yīng)設(shè)置備查簿。
借：投資收益 4500
貸：長期股權(quán)投資-成本 2000
長期應(yīng)收款 1500
預(yù)計(jì)負(fù)債 1000
4）08年計(jì)算按投資比例應(yīng)享有的利潤額 5000*40%=2000，因上年還有尚未確認(rèn)的投資損失2300萬元，故而此時(shí)的利潤不應(yīng)確認(rèn)，而是先彌補(bǔ)上年的未確認(rèn)損失。