[經(jīng)典例題]
甲公司為增值稅一般納稅人，2008年簽訂合同以11700萬(wàn)元購(gòu)入需安裝化工設(shè)備。該化工設(shè)備含主反應(yīng)器和反應(yīng)平臺(tái)兩部分，主反應(yīng)器的使用壽命為8年，反應(yīng)平臺(tái)的使用壽命為15年。2008年1月1日反應(yīng)平臺(tái)如期運(yùn)抵并開始安裝。安裝時(shí)領(lǐng)用材料成本2500萬(wàn)元，發(fā)生以銀行存款支付的雜費(fèi)30萬(wàn)元，安裝支付有關(guān)人員工資薪酬300萬(wàn)元，2009年12月31日反應(yīng)平臺(tái)安裝完畢，當(dāng)日反應(yīng)器運(yùn)抵并裝入反應(yīng)平臺(tái)，至此該化工設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。收到供應(yīng)商開來(lái)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上僅注明設(shè)備買價(jià)和增值稅額。根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)有環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，反應(yīng)器棄置時(shí)將發(fā)生棄置費(fèi)50萬(wàn)元，且金額較大。
根據(jù)甲公司的購(gòu)貨合同，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款，在2008年至2011年的4年內(nèi)每年支付2925萬(wàn)元，每年的付款日期為12月31日。
已知甲公司在取得該設(shè)備時(shí)，反應(yīng)器及反應(yīng)平臺(tái)的公允價(jià)值分別為6600萬(wàn)元和4400萬(wàn)元。
假定甲公司的適用的年折現(xiàn)率為5%。
要求：編制甲公司固定資產(chǎn)取得和付款的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
提示：新的增值稅暫行條例自2009年1月1日起實(shí)施，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
[例題答案]
注：數(shù)字后面括號(hào)中的數(shù)字表示按新增值稅條例處理的數(shù)字。
1.08安裝反應(yīng)平臺(tái)
1）安裝費(fèi)用等
借：在建工程-反應(yīng)平臺(tái) 3255[2830]
貸：原材料 2500[2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 425 [0] (如果考慮新的增值稅條例，此項(xiàng)不需要做轉(zhuǎn)出）
銀行存款 30[30]
應(yīng)付職工薪酬 300[300]
2）08年末
購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值 2925+2925/（1+5%）+2925/（1+5%）^2+2925/(1+5%)^3=10890
按公允價(jià)值分配比例分配給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器（因其折舊年限不同，故而分別確認(rèn)固定資產(chǎn)）為10890×4400/（4400+6600）=4356（萬(wàn)元）和10890-4356=6534（萬(wàn)元）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 11700-10890=810（如果考慮增值稅可以抵扣，則2925/（1+17%）*17%=425萬(wàn)元不需要折現(xiàn)，不含稅金額2925-425=2500需要折現(xiàn)，為2500+2500/（1+5%）+2500/（1+5%）^2+2500/(1+5%)^3=9308萬(wàn)元，分配給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器為3723萬(wàn)元和5585萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用為2500*4-9308=692）
借：在建工程-反應(yīng)平臺(tái) 4356 [3723]
-反應(yīng)器 6534 [5585] (如果考慮新的增值稅條例，這兩筆在建工程需要剔除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后再按公允價(jià)值分配）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 810 [692]
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 11700 [10000]
3）反應(yīng)器的棄置費(fèi)用
借：在建工程-反應(yīng)器 34[34]（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=50/（1+5%）^8=34萬(wàn)元）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 34[34]
4）2008年末付款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2925 [2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2．2009年末
1）付款
確認(rèn)融資費(fèi)用，因?yàn)樵O(shè)備尚在安裝階段，故而融資費(fèi)用計(jì)入在建工程。
確認(rèn)的融資費(fèi)用（11700-2925-810）*5%=398，分配給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器為159萬(wàn)元和239萬(wàn)元（如果增值稅可以抵扣，則確認(rèn)的融資費(fèi)用為（10000-2500-692）*5%=340萬(wàn)元，分配給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器為136萬(wàn)元和204萬(wàn)元）
借：在建工程-反應(yīng)平臺(tái) 159 [136]
-反應(yīng)器 239 [204]
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 398 [340]
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2925 [2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）安裝結(jié)束
借：固定資產(chǎn)-反應(yīng)平臺(tái) 7770 [6689]
-反應(yīng)器 6807 [5823]
貸：在建工程 14577[12512]
3．2010年末
1）付款
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (（11700-2925－2925）-（810-398）)*5%=272 [（（10000-2500-2500）-(692-340)）*5%=232]
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 272[232]
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2925[2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）確認(rèn)棄置費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 34×5%=1.7[1.7]
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1.7[1.7]
4．2011年末：
1）付款
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 810-398-272=140 [692-340-232=120]
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 140 [120]
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2925 [2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0 [425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）確認(rèn)棄置費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ?。?4+1.7）*5%=1.8[1.8]
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1.8[1.8]
甲公司為增值稅一般納稅人，2008年簽訂合同以11700萬(wàn)元購(gòu)入需安裝化工設(shè)備。該化工設(shè)備含主反應(yīng)器和反應(yīng)平臺(tái)兩部分，主反應(yīng)器的使用壽命為8年，反應(yīng)平臺(tái)的使用壽命為15年。2008年1月1日反應(yīng)平臺(tái)如期運(yùn)抵并開始安裝。安裝時(shí)領(lǐng)用材料成本2500萬(wàn)元，發(fā)生以銀行存款支付的雜費(fèi)30萬(wàn)元，安裝支付有關(guān)人員工資薪酬300萬(wàn)元，2009年12月31日反應(yīng)平臺(tái)安裝完畢，當(dāng)日反應(yīng)器運(yùn)抵并裝入反應(yīng)平臺(tái)，至此該化工設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。收到供應(yīng)商開來(lái)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上僅注明設(shè)備買價(jià)和增值稅額。根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)有環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，反應(yīng)器棄置時(shí)將發(fā)生棄置費(fèi)50萬(wàn)元，且金額較大。
根據(jù)甲公司的購(gòu)貨合同，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款，在2008年至2011年的4年內(nèi)每年支付2925萬(wàn)元，每年的付款日期為12月31日。
已知甲公司在取得該設(shè)備時(shí)，反應(yīng)器及反應(yīng)平臺(tái)的公允價(jià)值分別為6600萬(wàn)元和4400萬(wàn)元。
假定甲公司的適用的年折現(xiàn)率為5%。
要求：編制甲公司固定資產(chǎn)取得和付款的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
提示：新的增值稅暫行條例自2009年1月1日起實(shí)施，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
[例題答案]
注：數(shù)字后面括號(hào)中的數(shù)字表示按新增值稅條例處理的數(shù)字。
1.08安裝反應(yīng)平臺(tái)
1）安裝費(fèi)用等
借：在建工程-反應(yīng)平臺(tái) 3255[2830]
貸：原材料 2500[2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 425 [0] (如果考慮新的增值稅條例，此項(xiàng)不需要做轉(zhuǎn)出）
銀行存款 30[30]
應(yīng)付職工薪酬 300[300]
2）08年末
購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值 2925+2925/（1+5%）+2925/（1+5%）^2+2925/(1+5%)^3=10890
按公允價(jià)值分配比例分配給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器（因其折舊年限不同，故而分別確認(rèn)固定資產(chǎn)）為10890×4400/（4400+6600）=4356（萬(wàn)元）和10890-4356=6534（萬(wàn)元）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 11700-10890=810（如果考慮增值稅可以抵扣，則2925/（1+17%）*17%=425萬(wàn)元不需要折現(xiàn)，不含稅金額2925-425=2500需要折現(xiàn)，為2500+2500/（1+5%）+2500/（1+5%）^2+2500/(1+5%)^3=9308萬(wàn)元，分配給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器為3723萬(wàn)元和5585萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用為2500*4-9308=692）
借：在建工程-反應(yīng)平臺(tái) 4356 [3723]
-反應(yīng)器 6534 [5585] (如果考慮新的增值稅條例，這兩筆在建工程需要剔除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后再按公允價(jià)值分配）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 810 [692]
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 11700 [10000]
3）反應(yīng)器的棄置費(fèi)用
借：在建工程-反應(yīng)器 34[34]（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=50/（1+5%）^8=34萬(wàn)元）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 34[34]
4）2008年末付款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2925 [2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2．2009年末
1）付款
確認(rèn)融資費(fèi)用，因?yàn)樵O(shè)備尚在安裝階段，故而融資費(fèi)用計(jì)入在建工程。
確認(rèn)的融資費(fèi)用（11700-2925-810）*5%=398，分配給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器為159萬(wàn)元和239萬(wàn)元（如果增值稅可以抵扣，則確認(rèn)的融資費(fèi)用為（10000-2500-692）*5%=340萬(wàn)元，分配給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器為136萬(wàn)元和204萬(wàn)元）
借：在建工程-反應(yīng)平臺(tái) 159 [136]
-反應(yīng)器 239 [204]
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 398 [340]
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2925 [2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）安裝結(jié)束
借：固定資產(chǎn)-反應(yīng)平臺(tái) 7770 [6689]
-反應(yīng)器 6807 [5823]
貸：在建工程 14577[12512]
3．2010年末
1）付款
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (（11700-2925－2925）-（810-398）)*5%=272 [（（10000-2500-2500）-(692-340)）*5%=232]
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 272[232]
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2925[2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）確認(rèn)棄置費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 34×5%=1.7[1.7]
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1.7[1.7]
4．2011年末：
1）付款
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 810-398-272=140 [692-340-232=120]
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 140 [120]
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2925 [2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0 [425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）確認(rèn)棄置費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ?。?4+1.7）*5%=1.8[1.8]
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1.8[1.8]