[經(jīng)典例題]
甲企業(yè)2000年12月購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)車(chē)間用設(shè)備一臺(tái)和銷(xiāo)售部門(mén)用條碼設(shè)備一臺(tái)，成本分別為1000萬(wàn)元和50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值均為10%，預(yù)計(jì)使用壽命均為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)入后于當(dāng)月投入使用，但條碼設(shè)備由于種種原因一直置于庫(kù)中未使用。
2005年1月1日，甲企業(yè)對(duì)該生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行更新改造，以提高其生產(chǎn)能力。
2005年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)3個(gè)月的時(shí)間完成對(duì)該設(shè)備的更新改造工程，共發(fā)生支出500萬(wàn)元，全部以銀行存款支付，其中包括更換一個(gè)主要部件，該部件原值200萬(wàn)元。該生產(chǎn)設(shè)備改造完成后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將使其使用壽命延長(zhǎng)為5年，改造后的生產(chǎn)設(shè)備殘值率、折舊方法不變。
2007年1月3日，甲企業(yè)對(duì)該設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值15萬(wàn)元，應(yīng)支付維護(hù)人員工資為5萬(wàn)元。
2008年3月31日，該生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，處置費(fèi)用為5萬(wàn)元；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬(wàn)元。
2008年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，甲企業(yè)決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠款50萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
假定不考慮增值稅。
要求：編制甲企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
1．2000年購(gòu)入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備 1000
-條碼設(shè)備 50
貸：銀行存款 1050
2.2001年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 1000/5*2=400
貸：累計(jì)折舊 400
借：管理費(fèi)用 50/5*2=20
貸：累計(jì)折舊 20
3．2002年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 ?。?000-400）/5*2=240
貸：累計(jì)折舊 240
借：管理費(fèi)用 （50-20）/5*2=12
貸：累計(jì)折舊 12
4．2003年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 ?。?000-400-240）/5*2=144
貸：累計(jì)折舊 144
借：管理費(fèi)用 (50-20-12)/5*2=7.2
貸：累計(jì)折舊 7.2
5．2004年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 （1000-400-240-144-1000*10%）/2=58
貸：累計(jì)折舊 58
借：管理費(fèi)用 ?。?0-20-12-7.2-50*10%）/2=2.9
貸：累計(jì)折舊 2.9
6．2005年1月1日將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程 158
累計(jì)折舊 400+240+144+58=842
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：在建工程 500
貸：銀行存款 500
更換的主要部件各年折舊額：
第一年：200/5*2=80
第二年：（200-80）/5*2=48
第三年：（200-80-48）/5*2=28.8
第四年：（200-80-48-28.8-200*10%）/2=11.6
第四年末賬面價(jià)值：200-80-48-28.8-11.6=31.6
借：營(yíng)業(yè)外支出 31.6
貸：在建工程 31.6
2005年3月結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 158+500-31.6=626.4
貸：在建工程 626.4
計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 626.4*2/5*9/12=188
貸：累計(jì)折舊 188
借：管理費(fèi)用 2.9
貸：累計(jì)折舊 2.9
7．2006年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 626.4*2/5*3/12+（626.4-626.4*2/5）*2/5*9/12=176
貸：累計(jì)折舊 176
8．2007年日常維護(hù)
借：管理費(fèi)用 20
貸：原材料 15
應(yīng)付職工薪酬 5
9．2007年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 （626.4-626.4*2/5）*2/5*3/12+[626.4-626.4*2/5-（626.4-626.4*2/5）*2/5]*2/5*9/12=105
貸：累計(jì)折舊 105
10．2008年3月31日計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 [626.4-626.4*2/5-（626.4-626.4*2/5）*2/5]*2/5*3/12=22
貸：累計(jì)折舊 22
此時(shí)賬面價(jià)值：626.4-188-176-105-22=135.4
由于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為100-5=95（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬(wàn)元，則可收回金額為95萬(wàn)元，其低于賬面價(jià)值，故需計(jì)提減值準(zhǔn)備135.4-95=40.4（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失 40.4
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40.4
11．2008年4月至12月計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 (95-626.4*10%)/2*9/12=12
貸：累計(jì)折舊 12
12．2008年末處置
借：固定資產(chǎn)清理 83
累計(jì)折舊 503（188+176+105+22+12）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40.4
貸：固定資產(chǎn) 626.4
借：銀行存款 60
貸：固定資產(chǎn)清理 60
借：營(yíng)業(yè)外支出 23
貸：固定資產(chǎn)清理 23
甲企業(yè)2000年12月購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)車(chē)間用設(shè)備一臺(tái)和銷(xiāo)售部門(mén)用條碼設(shè)備一臺(tái)，成本分別為1000萬(wàn)元和50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值均為10%，預(yù)計(jì)使用壽命均為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)入后于當(dāng)月投入使用，但條碼設(shè)備由于種種原因一直置于庫(kù)中未使用。
2005年1月1日，甲企業(yè)對(duì)該生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行更新改造，以提高其生產(chǎn)能力。
2005年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)3個(gè)月的時(shí)間完成對(duì)該設(shè)備的更新改造工程，共發(fā)生支出500萬(wàn)元，全部以銀行存款支付，其中包括更換一個(gè)主要部件，該部件原值200萬(wàn)元。該生產(chǎn)設(shè)備改造完成后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將使其使用壽命延長(zhǎng)為5年，改造后的生產(chǎn)設(shè)備殘值率、折舊方法不變。
2007年1月3日，甲企業(yè)對(duì)該設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值15萬(wàn)元，應(yīng)支付維護(hù)人員工資為5萬(wàn)元。
2008年3月31日，該生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，處置費(fèi)用為5萬(wàn)元；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬(wàn)元。
2008年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，甲企業(yè)決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠款50萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
假定不考慮增值稅。
要求：編制甲企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
1．2000年購(gòu)入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備 1000
-條碼設(shè)備 50
貸：銀行存款 1050
2.2001年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 1000/5*2=400
貸：累計(jì)折舊 400
借：管理費(fèi)用 50/5*2=20
貸：累計(jì)折舊 20
3．2002年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 ?。?000-400）/5*2=240
貸：累計(jì)折舊 240
借：管理費(fèi)用 （50-20）/5*2=12
貸：累計(jì)折舊 12
4．2003年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 ?。?000-400-240）/5*2=144
貸：累計(jì)折舊 144
借：管理費(fèi)用 (50-20-12)/5*2=7.2
貸：累計(jì)折舊 7.2
5．2004年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 （1000-400-240-144-1000*10%）/2=58
貸：累計(jì)折舊 58
借：管理費(fèi)用 ?。?0-20-12-7.2-50*10%）/2=2.9
貸：累計(jì)折舊 2.9
6．2005年1月1日將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程 158
累計(jì)折舊 400+240+144+58=842
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：在建工程 500
貸：銀行存款 500
更換的主要部件各年折舊額：
第一年：200/5*2=80
第二年：（200-80）/5*2=48
第三年：（200-80-48）/5*2=28.8
第四年：（200-80-48-28.8-200*10%）/2=11.6
第四年末賬面價(jià)值：200-80-48-28.8-11.6=31.6
借：營(yíng)業(yè)外支出 31.6
貸：在建工程 31.6
2005年3月結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 158+500-31.6=626.4
貸：在建工程 626.4
計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 626.4*2/5*9/12=188
貸：累計(jì)折舊 188
借：管理費(fèi)用 2.9
貸：累計(jì)折舊 2.9
7．2006年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 626.4*2/5*3/12+（626.4-626.4*2/5）*2/5*9/12=176
貸：累計(jì)折舊 176
8．2007年日常維護(hù)
借：管理費(fèi)用 20
貸：原材料 15
應(yīng)付職工薪酬 5
9．2007年計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 （626.4-626.4*2/5）*2/5*3/12+[626.4-626.4*2/5-（626.4-626.4*2/5）*2/5]*2/5*9/12=105
貸：累計(jì)折舊 105
10．2008年3月31日計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 [626.4-626.4*2/5-（626.4-626.4*2/5）*2/5]*2/5*3/12=22
貸：累計(jì)折舊 22
此時(shí)賬面價(jià)值：626.4-188-176-105-22=135.4
由于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為100-5=95（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬(wàn)元，則可收回金額為95萬(wàn)元，其低于賬面價(jià)值，故需計(jì)提減值準(zhǔn)備135.4-95=40.4（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失 40.4
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40.4
11．2008年4月至12月計(jì)提折舊
借：制造費(fèi)用 (95-626.4*10%)/2*9/12=12
貸：累計(jì)折舊 12
12．2008年末處置
借：固定資產(chǎn)清理 83
累計(jì)折舊 503（188+176+105+22+12）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40.4
貸：固定資產(chǎn) 626.4
借：銀行存款 60
貸：固定資產(chǎn)清理 60
借：營(yíng)業(yè)外支出 23
貸：固定資產(chǎn)清理 23