[經(jīng)典例題]
2006年12月，甲企業(yè)將一棟建造完工的寫字樓對(duì)外出租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。至2008年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為9000萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用年限30年，采用年限平均法折舊，已計(jì)提折舊300萬(wàn)(同稅法折舊)，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)。2008年1月1日，甲企業(yè)決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該辦公樓2008年1月1日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元，該企業(yè)按凈利的10%計(jì)提盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為8300萬(wàn)，假定2008年1月1日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。
要求：（1） 編制甲企業(yè)2008年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。
（2） 編制2008年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
2008.1.1
借：投資性房地產(chǎn)——成本 8800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：投資性房地產(chǎn) 9000
盈余公積 30
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270
借：盈余公積 7.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 （因之前發(fā)生減值200，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50，所以應(yīng)先轉(zhuǎn)回）
遞延所得稅負(fù)債 25（賬面價(jià)值為8800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為9000-300=8700萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（8800-8700）×25%=25萬(wàn)元。）
2008.12.31
折舊形成的差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
借：所得稅費(fèi)用 75 （300*25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 75
公允價(jià)值下降，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 500
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
遞延所得稅負(fù)債 100
貸：所得稅費(fèi)用 125 （500*25%）
[例題總結(jié)與延伸]
如果2008年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，到2008年12月31日，該資產(chǎn)公允價(jià)值為8100萬(wàn)元，該如何處理？
（1）借：投資性房地產(chǎn)——成本 8000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
盈余公積 50
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 450
貸：投資性房地產(chǎn) 9000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125 （500*25%）
貸：盈余公積 12.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 112.5
注：投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值8000萬(wàn)元和計(jì)稅基礎(chǔ)8700萬(wàn)元之間形成可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)，要轉(zhuǎn)回原來(lái)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，兩者綜合考慮應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500×25%=125（萬(wàn)元）
（2）由于稅法仍然計(jì)提折舊，所以應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，但之前確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，所以應(yīng)先轉(zhuǎn)回。
借：所得稅費(fèi)用 75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
公允價(jià)值上升時(shí)：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
借：所得稅費(fèi)用 25 （100*25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
2006年12月，甲企業(yè)將一棟建造完工的寫字樓對(duì)外出租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。至2008年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為9000萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用年限30年，采用年限平均法折舊，已計(jì)提折舊300萬(wàn)(同稅法折舊)，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)。2008年1月1日，甲企業(yè)決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該辦公樓2008年1月1日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元，該企業(yè)按凈利的10%計(jì)提盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為8300萬(wàn)，假定2008年1月1日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。
要求：（1） 編制甲企業(yè)2008年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。
（2） 編制2008年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
2008.1.1
借：投資性房地產(chǎn)——成本 8800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：投資性房地產(chǎn) 9000
盈余公積 30
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270
借：盈余公積 7.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 （因之前發(fā)生減值200，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50，所以應(yīng)先轉(zhuǎn)回）
遞延所得稅負(fù)債 25（賬面價(jià)值為8800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為9000-300=8700萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（8800-8700）×25%=25萬(wàn)元。）
2008.12.31
折舊形成的差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
借：所得稅費(fèi)用 75 （300*25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 75
公允價(jià)值下降，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 500
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
遞延所得稅負(fù)債 100
貸：所得稅費(fèi)用 125 （500*25%）
[例題總結(jié)與延伸]
如果2008年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，到2008年12月31日，該資產(chǎn)公允價(jià)值為8100萬(wàn)元，該如何處理？
（1）借：投資性房地產(chǎn)——成本 8000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
盈余公積 50
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 450
貸：投資性房地產(chǎn) 9000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125 （500*25%）
貸：盈余公積 12.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 112.5
注：投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值8000萬(wàn)元和計(jì)稅基礎(chǔ)8700萬(wàn)元之間形成可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)，要轉(zhuǎn)回原來(lái)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，兩者綜合考慮應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500×25%=125（萬(wàn)元）
（2）由于稅法仍然計(jì)提折舊，所以應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，但之前確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，所以應(yīng)先轉(zhuǎn)回。
借：所得稅費(fèi)用 75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
公允價(jià)值上升時(shí)：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
借：所得稅費(fèi)用 25 （100*25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25