[知識點理解與總結]
1、投資性房地產(chǎn)的認定。投資性房地產(chǎn)包括三種，已出租的建筑物，已出租的土地使用權，持有并準備增值后轉讓的土地使用權。投資性房地產(chǎn)的實質是資本增值或賺取租金。判斷一項資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)要注意兩個方面：（1）企業(yè)必須擁有產(chǎn)權（建筑物要擁有產(chǎn)權，土地要擁有使用權）（2）該資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式出租。
2、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出。資本化的支出計入投資性房地產(chǎn)成本，費用化的支出計入當期損益。
3、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，其會計處理與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處理方法基本一致。折舊、攤銷計入投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷），發(fā)生減值遵從資產(chǎn)減值準則，計入投資性房地產(chǎn)減值準備，計提的減值準備不能轉回。
4、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。要注意一下3個方面的內容：（1）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或進行攤銷，也不計提減值準備。（2）資產(chǎn)負債表日要以公允價值為基礎調整賬面價值。公允價值與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。（3）對所得稅的影響。一方面，會計上雖然不計算折舊了，但是稅法上還是需要計算折舊的，那么在每年底都需要確認遞延所得稅。會計上不計算折舊，稅法上要求扣除，那么這里形成的是應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債。另一方面，稅務處理中，不確認投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，因此會導致投資性房地產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異；因此，應對會計處理中確認的公允價值變動損益進行納稅調整。
如果投資性房地產(chǎn)的公允價值下降的：
借：公允價值變動損益
貸：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
如果是公允價值上升的相應要確認遞延所得稅負債。
[錯題舉例]
某企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。2007年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元。2007年應該計提的折舊額為（ ）萬元。
A. 0 B. 25 C. 24 D. 20
答案：A
解析：以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊和進行攤銷。
1、投資性房地產(chǎn)的認定。投資性房地產(chǎn)包括三種，已出租的建筑物，已出租的土地使用權，持有并準備增值后轉讓的土地使用權。投資性房地產(chǎn)的實質是資本增值或賺取租金。判斷一項資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)要注意兩個方面：（1）企業(yè)必須擁有產(chǎn)權（建筑物要擁有產(chǎn)權，土地要擁有使用權）（2）該資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式出租。
2、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出。資本化的支出計入投資性房地產(chǎn)成本，費用化的支出計入當期損益。
3、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，其會計處理與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處理方法基本一致。折舊、攤銷計入投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷），發(fā)生減值遵從資產(chǎn)減值準則，計入投資性房地產(chǎn)減值準備，計提的減值準備不能轉回。
4、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。要注意一下3個方面的內容：（1）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或進行攤銷，也不計提減值準備。（2）資產(chǎn)負債表日要以公允價值為基礎調整賬面價值。公允價值與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。（3）對所得稅的影響。一方面，會計上雖然不計算折舊了，但是稅法上還是需要計算折舊的，那么在每年底都需要確認遞延所得稅。會計上不計算折舊，稅法上要求扣除，那么這里形成的是應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債。另一方面，稅務處理中，不確認投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，因此會導致投資性房地產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異；因此，應對會計處理中確認的公允價值變動損益進行納稅調整。
如果投資性房地產(chǎn)的公允價值下降的：
借：公允價值變動損益
貸：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
如果是公允價值上升的相應要確認遞延所得稅負債。
[錯題舉例]
某企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。2007年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元。2007年應該計提的折舊額為（ ）萬元。
A. 0 B. 25 C. 24 D. 20
答案：A
解析：以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊和進行攤銷。