[經(jīng)典例題]
東大科技公司有一條甲生產(chǎn)線(xiàn)，該生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)某高端設(shè)備，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為80萬(wàn)元、120萬(wàn)元和200萬(wàn)元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。
A、B、C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線(xiàn)構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2008年甲生產(chǎn)線(xiàn)所生產(chǎn)的高端設(shè)備有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司高端設(shè)備的銷(xiāo)路銳減40％，因此，在2008年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行減值測(cè)試。
整條生產(chǎn)線(xiàn)已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年。
根據(jù)上述資料，2008年12月31日A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為40萬(wàn)元、60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。
經(jīng)估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元，B和C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
同時(shí)通過(guò)估計(jì)整條生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120萬(wàn)元。由于公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。
要求：（1）編制東大科技公司2008年12月31日與生產(chǎn)高端設(shè)備相關(guān)的資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙怼?BR> （2）編制東大科技公司2008年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
（1）在2008年12月31日，該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，可收回金額為120萬(wàn)元，生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線(xiàn)發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失80萬(wàn)元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線(xiàn)的3部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于30萬(wàn)元。
注：按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失16萬(wàn)元(80萬(wàn)元×20％)，但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失10萬(wàn)元(40萬(wàn)元—30萬(wàn)元)，未能分?jǐn)偟臏p值損失6萬(wàn)元(16萬(wàn)元—10萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?BR> （2）根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線(xiàn)的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失100000元、262500元和437500元，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100000
——機(jī)器B 262500
——機(jī)器C 437500
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A 100000
——機(jī)器B 262500
——機(jī)器C 437500
[例題總結(jié)與延伸]
如果不通過(guò)編制資產(chǎn)減值損失分?jǐn)偙?，也可以通過(guò)列式計(jì)算，更加快捷：
生產(chǎn)線(xiàn)的減值損失＝200-120=80（萬(wàn)元）
其中：A設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=40-30=10（萬(wàn)元）
B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=（80-10）*120/（120+200）=26.25（萬(wàn)元）
C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=（80-10）*200/（120+200）=43.75（萬(wàn)元）
東大科技公司有一條甲生產(chǎn)線(xiàn)，該生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)某高端設(shè)備，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為80萬(wàn)元、120萬(wàn)元和200萬(wàn)元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。
A、B、C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線(xiàn)構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2008年甲生產(chǎn)線(xiàn)所生產(chǎn)的高端設(shè)備有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司高端設(shè)備的銷(xiāo)路銳減40％，因此，在2008年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行減值測(cè)試。
整條生產(chǎn)線(xiàn)已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年。
根據(jù)上述資料，2008年12月31日A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為40萬(wàn)元、60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。
經(jīng)估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元，B和C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
同時(shí)通過(guò)估計(jì)整條生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120萬(wàn)元。由于公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。
要求：（1）編制東大科技公司2008年12月31日與生產(chǎn)高端設(shè)備相關(guān)的資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙怼?BR> （2）編制東大科技公司2008年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
（1）在2008年12月31日，該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，可收回金額為120萬(wàn)元，生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線(xiàn)發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失80萬(wàn)元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線(xiàn)的3部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于30萬(wàn)元。
注：按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失16萬(wàn)元(80萬(wàn)元×20％)，但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失10萬(wàn)元(40萬(wàn)元—30萬(wàn)元)，未能分?jǐn)偟臏p值損失6萬(wàn)元(16萬(wàn)元—10萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?BR> （2）根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線(xiàn)的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失100000元、262500元和437500元，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100000
——機(jī)器B 262500
——機(jī)器C 437500
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A 100000
——機(jī)器B 262500
——機(jī)器C 437500
[例題總結(jié)與延伸]
如果不通過(guò)編制資產(chǎn)減值損失分?jǐn)偙?，也可以通過(guò)列式計(jì)算，更加快捷：
生產(chǎn)線(xiàn)的減值損失＝200-120=80（萬(wàn)元）
其中：A設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=40-30=10（萬(wàn)元）
B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=（80-10）*120/（120+200）=26.25（萬(wàn)元）
C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=（80-10）*200/（120+200）=43.75（萬(wàn)元）