[經(jīng)典例題]
x 公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。商品銷(xiāo)售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。2008年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
（1）12月1日，向A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，給予購(gòu)貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10， 2/20，n/30。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價(jià)法核算（假設(shè)按含稅折扣）。該批商品的實(shí)際成本為48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。
（2）12月3日，向B公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)640元，成本為每臺(tái)500元。 x 公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，正保公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺(tái)40元的銷(xiāo)售折讓。 x 公司于12月28日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向B公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（3）12月5日，向K公司銷(xiāo)售材料一批，價(jià)格為200000元，該材料發(fā)出成本為160000元。當(dāng)日收取面值為234000萬(wàn)元的銀行承兌匯票一張。
（4） x 公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。2008年12月31日租賃協(xié)議到期， x 公司與某公司達(dá)成協(xié)議，將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售，價(jià)款為6 000萬(wàn)元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本為4 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為1 800萬(wàn)元。
（5）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開(kāi)始。
（6）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題， x 公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。
[例題答案]
（1）銷(xiāo)售時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 46 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （5萬(wàn)×80％） 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6 800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48 000
貸：庫(kù)存商品 48 000
收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 45 864
財(cái)務(wù)費(fèi)用 936（46800×2%）
貸：應(yīng)收賬款 46 800
（2）12月3日確認(rèn)收入：
借：銀行存款 1 500 000
應(yīng)收賬款 372 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 600 000(2500×640)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 272 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 250 000(2500×500)
貸：庫(kù)存商品 1 250 000
12月28日確認(rèn)折讓?zhuān)?BR> 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000(2500×40)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000
貸：應(yīng)收賬款 117 000
（3）借：應(yīng)收票據(jù) 234 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 160 000
貸：原材料 160 000
（4）借：銀行存款 60 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 58 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 40 000 000
—公允價(jià)值變動(dòng) 18 000 000
同時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 18 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 18 000 000
（5）借：銀行存款 400 000
貸：預(yù)收賬款 400 000
（6）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000(40000×20%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1360
貸：銀行存款 9172.8
財(cái)務(wù)費(fèi)用 187.2 （976×20%）
借：庫(kù)存商品 9 600（48000×20%）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 600
[例題總結(jié)與延伸]
對(duì)于一般的銷(xiāo)售確認(rèn)問(wèn)題，需要注意的的一點(diǎn)就是所謂的所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，而這個(gè)轉(zhuǎn)移是不以貨物是否發(fā)出為條件的。貨物是否發(fā)出只是一個(gè)必要條件，但不是充分條件。同樣的，對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)，取得了提貨單就等于是擁有了存貨，這個(gè)是否屬于自己的存貨也不是以該存貨是否在本企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)為條件的，這是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。
另外對(duì)于一些特殊的銷(xiāo)售方式的，比如轉(zhuǎn)移所有權(quán)的部分權(quán)利，比如使用權(quán)，這是不能終止確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的，確認(rèn)收入應(yīng)該是該項(xiàng)使用權(quán)的收入。比如經(jīng)營(yíng)租賃租出資產(chǎn)形成的收入。對(duì)于使用權(quán)的問(wèn)題，一般都是需要有相關(guān)的合同證明，辦理相關(guān)的手續(xù)的，一般情況比較容易判斷。
在銷(xiāo)售收入的確認(rèn)上，會(huì)計(jì)和稅法一般都是一致的，尤其是新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例已經(jīng)明確規(guī)定收入更加的注重權(quán)責(zé)發(fā)生制。
x 公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。商品銷(xiāo)售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。2008年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
（1）12月1日，向A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，給予購(gòu)貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10， 2/20，n/30。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價(jià)法核算（假設(shè)按含稅折扣）。該批商品的實(shí)際成本為48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。
（2）12月3日，向B公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)640元，成本為每臺(tái)500元。 x 公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，正保公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺(tái)40元的銷(xiāo)售折讓。 x 公司于12月28日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向B公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（3）12月5日，向K公司銷(xiāo)售材料一批，價(jià)格為200000元，該材料發(fā)出成本為160000元。當(dāng)日收取面值為234000萬(wàn)元的銀行承兌匯票一張。
（4） x 公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。2008年12月31日租賃協(xié)議到期， x 公司與某公司達(dá)成協(xié)議，將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售，價(jià)款為6 000萬(wàn)元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本為4 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為1 800萬(wàn)元。
（5）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開(kāi)始。
（6）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題， x 公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。
[例題答案]
（1）銷(xiāo)售時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 46 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （5萬(wàn)×80％） 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6 800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48 000
貸：庫(kù)存商品 48 000
收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 45 864
財(cái)務(wù)費(fèi)用 936（46800×2%）
貸：應(yīng)收賬款 46 800
（2）12月3日確認(rèn)收入：
借：銀行存款 1 500 000
應(yīng)收賬款 372 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 600 000(2500×640)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 272 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 250 000(2500×500)
貸：庫(kù)存商品 1 250 000
12月28日確認(rèn)折讓?zhuān)?BR> 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000(2500×40)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000
貸：應(yīng)收賬款 117 000
（3）借：應(yīng)收票據(jù) 234 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 160 000
貸：原材料 160 000
（4）借：銀行存款 60 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 58 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 40 000 000
—公允價(jià)值變動(dòng) 18 000 000
同時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 18 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 18 000 000
（5）借：銀行存款 400 000
貸：預(yù)收賬款 400 000
（6）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000(40000×20%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1360
貸：銀行存款 9172.8
財(cái)務(wù)費(fèi)用 187.2 （976×20%）
借：庫(kù)存商品 9 600（48000×20%）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 600
[例題總結(jié)與延伸]
對(duì)于一般的銷(xiāo)售確認(rèn)問(wèn)題，需要注意的的一點(diǎn)就是所謂的所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，而這個(gè)轉(zhuǎn)移是不以貨物是否發(fā)出為條件的。貨物是否發(fā)出只是一個(gè)必要條件，但不是充分條件。同樣的，對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)，取得了提貨單就等于是擁有了存貨，這個(gè)是否屬于自己的存貨也不是以該存貨是否在本企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)為條件的，這是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。
另外對(duì)于一些特殊的銷(xiāo)售方式的，比如轉(zhuǎn)移所有權(quán)的部分權(quán)利，比如使用權(quán)，這是不能終止確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的，確認(rèn)收入應(yīng)該是該項(xiàng)使用權(quán)的收入。比如經(jīng)營(yíng)租賃租出資產(chǎn)形成的收入。對(duì)于使用權(quán)的問(wèn)題，一般都是需要有相關(guān)的合同證明，辦理相關(guān)的手續(xù)的，一般情況比較容易判斷。
在銷(xiāo)售收入的確認(rèn)上，會(huì)計(jì)和稅法一般都是一致的，尤其是新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例已經(jīng)明確規(guī)定收入更加的注重權(quán)責(zé)發(fā)生制。