[經(jīng)典例題]
x公司系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。銷售單價(jià)除標(biāo)明外，均為不含增值稅價(jià)格。正保公司2008年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)（均為主營(yíng)業(yè)務(wù)）：
（1）12月1日，向A公司銷售商品一批，價(jià)款為1 000 000元，該商品成本為800 000元，當(dāng)日收到貨款。同時(shí)與A公司簽訂協(xié)議，將該商品融資租回。
（2）12月6日，向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為400 000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)600 000元。正保公司在銷售時(shí)已辦妥托收手續(xù)后，得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，很可能難以支付貨款。
（3）12月9日，銷售一批商品給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上售價(jià)為800 000元，實(shí)際成本為500 000元，本公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓，12月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
（4）12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷協(xié)議：D企業(yè)委托本公司銷售其商品1 000件，協(xié)議規(guī)定：本公司應(yīng)按每件3 500元的價(jià)格對(duì)外銷售，D企業(yè)按售價(jià)的10%支付本公司手續(xù)費(fèi)。本公司當(dāng)日收到商品。
（5）12月19日與A公司簽訂合同，將于2009年1月向A公司銷售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)30 000元,成本為每臺(tái)20 000元。12月28日，甲公司收到A公司預(yù)付的貨款7 020 000元并存入銀行。
（6）12月20日，銷售來(lái)自于D企業(yè)的受托代銷商品800件，并向買方開(kāi)具增值稅發(fā)票。同時(shí)將代銷清單交與D企業(yè)，并向D企業(yè)支付商品代銷款（已扣手續(xù)費(fèi)）（假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)）。
（7）2008年6月25日，x正保公司與F企業(yè)簽訂協(xié)議，向F企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為7 500 000元。協(xié)議規(guī)定，正保公司應(yīng)在6個(gè)月后將商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為9 300 000元。2008年12月25日購(gòu)回，價(jià)款已支付。已知該商品的實(shí)際成本為6 000 000元。
（8）08年初分期收款方式銷售給甲公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為8000000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000000元，銷售合同約定的銷售價(jià)格為10000000元，價(jià)稅合計(jì)金額為11700000元，當(dāng)期收到增值稅1700000元，合同約定剩余款項(xiàng)在未來(lái)五年每年末收取，實(shí)際利率為10％（已知（P/A,10%,5）=3.7908）。12月31日收到甲公司支付的款項(xiàng)2000000元，資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，長(zhǎng)期應(yīng)收款未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6000000元。
假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
（1）售后租回不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計(jì)算繳納增值稅：
借：銀行存款 1 170 000
貸：庫(kù)存商品 800 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000
遞延收益（或預(yù)收賬款） 200 000
（2）借：發(fā)出商品 400 000
貸：庫(kù)存商品 400 000
借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 102 000（600 000×17%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000
（3）借：應(yīng)收賬款——C企業(yè) 936 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：庫(kù)存商品 500 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600
貸：應(yīng)收賬款——C企業(yè) 93 600
（4）借：受托代銷商品 3 500 000
貸：代銷商品款 3 500 000
（5）借：銀行存款 7 020 000
貸：預(yù)收賬款 7 020 000
（6）借：銀行存款 3 276 000
貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 2 800 000（800×3 500）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 476 000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 476 000
貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 476 000
收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式下，受托方銷售商品時(shí)給購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，即在受托方的賬務(wù)處理中有銷項(xiàng)稅額，但是受托方只是收取手續(xù)費(fèi)，并未銷售產(chǎn)品，不能由受托方負(fù)擔(dān)這部分銷項(xiàng)稅額。委托方開(kāi)具相同稅額的增值稅專用發(fā)票給受托方，受托方銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額正好相抵。
借：受托代銷商品款 2 800 000
貸：受托代銷商品 2 800 000
借：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 3 276 000
貸：銀行存款 2 996 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 280 000（2 800 000×10%）
代銷業(yè)務(wù)中收取的手續(xù)費(fèi)屬于繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，由于此業(yè)務(wù)已經(jīng)給出不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，因此不用考慮應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。
（7）售后回購(gòu)不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計(jì)算繳納增值稅：
借：銀行存款 8 775 000
貸：其他應(yīng)付款 7 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 275 000 （7 500 000×17％）
借：發(fā)出商品 6 000 000
貸：庫(kù)存商品 6 000 000
7-11月每月計(jì)提利息費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000〔（9 300 000－7 500 000）÷6 〕
貸：其他應(yīng)付款 300 000
2008年12月25日購(gòu)回時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000〔（9 300 000－7 500 000）÷6 〕
貸：其他應(yīng)付款 300 000
借：庫(kù)存商品 6 000 000
貸：發(fā)出商品 6 000 000
借：其他應(yīng)付款 9 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 581 000
貸：銀行存款 10 881 000
（8）長(zhǎng)期應(yīng)收款的現(xiàn)值＝2000000×（P/A,10%,5）＝2000000×3.7908＝7581600(元)
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7581600
未實(shí)現(xiàn)融資收益 2418400
借：銀行存款 1700000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7000000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000000
貸：庫(kù)存商品 8000000
年底應(yīng)該攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益＝7581600×10％＝758160（元）
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 758160
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 758160
年末收到款項(xiàng)2000000元：
借：銀行存款 2000000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000000
長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本＝7581600＋758160－2000000＝6339760（元），未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6000000元，應(yīng)該確認(rèn)減值損失＝339760（元）
借：資產(chǎn)減值損失 339760
貸：壞賬準(zhǔn)備 339760
[例題總結(jié)與延伸]
本題涉及特殊商品銷售處理中的：售后租回、代銷商品、預(yù)收款銷售商品、售后回購(gòu)等的處理，分期收款銷售商品的處理采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，其和持有至到期投資的處理是類似的。分期收款銷售中有兩種情況：具有融資性質(zhì)的銷售方式和不具有融資性質(zhì)的銷售方式，需要注意的是具有融資性質(zhì)的銷售方式雖然是包含了利息收入部分，但是一般情況下是無(wú)法區(qū)分的，因此稅法上仍然是按照合同規(guī)定的款項(xiàng)確認(rèn)收入的，也就是說(shuō)是把相當(dāng)于利息收入的部分作為混合銷售一并征收增值稅了。
x公司系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。銷售單價(jià)除標(biāo)明外，均為不含增值稅價(jià)格。正保公司2008年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)（均為主營(yíng)業(yè)務(wù)）：
（1）12月1日，向A公司銷售商品一批，價(jià)款為1 000 000元，該商品成本為800 000元，當(dāng)日收到貨款。同時(shí)與A公司簽訂協(xié)議，將該商品融資租回。
（2）12月6日，向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為400 000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)600 000元。正保公司在銷售時(shí)已辦妥托收手續(xù)后，得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，很可能難以支付貨款。
（3）12月9日，銷售一批商品給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上售價(jià)為800 000元，實(shí)際成本為500 000元，本公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓，12月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
（4）12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷協(xié)議：D企業(yè)委托本公司銷售其商品1 000件，協(xié)議規(guī)定：本公司應(yīng)按每件3 500元的價(jià)格對(duì)外銷售，D企業(yè)按售價(jià)的10%支付本公司手續(xù)費(fèi)。本公司當(dāng)日收到商品。
（5）12月19日與A公司簽訂合同，將于2009年1月向A公司銷售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)30 000元,成本為每臺(tái)20 000元。12月28日，甲公司收到A公司預(yù)付的貨款7 020 000元并存入銀行。
（6）12月20日，銷售來(lái)自于D企業(yè)的受托代銷商品800件，并向買方開(kāi)具增值稅發(fā)票。同時(shí)將代銷清單交與D企業(yè)，并向D企業(yè)支付商品代銷款（已扣手續(xù)費(fèi)）（假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)）。
（7）2008年6月25日，x正保公司與F企業(yè)簽訂協(xié)議，向F企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為7 500 000元。協(xié)議規(guī)定，正保公司應(yīng)在6個(gè)月后將商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為9 300 000元。2008年12月25日購(gòu)回，價(jià)款已支付。已知該商品的實(shí)際成本為6 000 000元。
（8）08年初分期收款方式銷售給甲公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為8000000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000000元，銷售合同約定的銷售價(jià)格為10000000元，價(jià)稅合計(jì)金額為11700000元，當(dāng)期收到增值稅1700000元，合同約定剩余款項(xiàng)在未來(lái)五年每年末收取，實(shí)際利率為10％（已知（P/A,10%,5）=3.7908）。12月31日收到甲公司支付的款項(xiàng)2000000元，資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，長(zhǎng)期應(yīng)收款未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6000000元。
假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
（1）售后租回不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計(jì)算繳納增值稅：
借：銀行存款 1 170 000
貸：庫(kù)存商品 800 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000
遞延收益（或預(yù)收賬款） 200 000
（2）借：發(fā)出商品 400 000
貸：庫(kù)存商品 400 000
借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 102 000（600 000×17%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000
（3）借：應(yīng)收賬款——C企業(yè) 936 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：庫(kù)存商品 500 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600
貸：應(yīng)收賬款——C企業(yè) 93 600
（4）借：受托代銷商品 3 500 000
貸：代銷商品款 3 500 000
（5）借：銀行存款 7 020 000
貸：預(yù)收賬款 7 020 000
（6）借：銀行存款 3 276 000
貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 2 800 000（800×3 500）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 476 000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 476 000
貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 476 000
收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式下，受托方銷售商品時(shí)給購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，即在受托方的賬務(wù)處理中有銷項(xiàng)稅額，但是受托方只是收取手續(xù)費(fèi)，并未銷售產(chǎn)品，不能由受托方負(fù)擔(dān)這部分銷項(xiàng)稅額。委托方開(kāi)具相同稅額的增值稅專用發(fā)票給受托方，受托方銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額正好相抵。
借：受托代銷商品款 2 800 000
貸：受托代銷商品 2 800 000
借：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 3 276 000
貸：銀行存款 2 996 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 280 000（2 800 000×10%）
代銷業(yè)務(wù)中收取的手續(xù)費(fèi)屬于繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，由于此業(yè)務(wù)已經(jīng)給出不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，因此不用考慮應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。
（7）售后回購(gòu)不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計(jì)算繳納增值稅：
借：銀行存款 8 775 000
貸：其他應(yīng)付款 7 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 275 000 （7 500 000×17％）
借：發(fā)出商品 6 000 000
貸：庫(kù)存商品 6 000 000
7-11月每月計(jì)提利息費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000〔（9 300 000－7 500 000）÷6 〕
貸：其他應(yīng)付款 300 000
2008年12月25日購(gòu)回時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000〔（9 300 000－7 500 000）÷6 〕
貸：其他應(yīng)付款 300 000
借：庫(kù)存商品 6 000 000
貸：發(fā)出商品 6 000 000
借：其他應(yīng)付款 9 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 581 000
貸：銀行存款 10 881 000
（8）長(zhǎng)期應(yīng)收款的現(xiàn)值＝2000000×（P/A,10%,5）＝2000000×3.7908＝7581600(元)
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7581600
未實(shí)現(xiàn)融資收益 2418400
借：銀行存款 1700000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7000000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000000
貸：庫(kù)存商品 8000000
年底應(yīng)該攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益＝7581600×10％＝758160（元）
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 758160
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 758160
年末收到款項(xiàng)2000000元：
借：銀行存款 2000000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000000
長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本＝7581600＋758160－2000000＝6339760（元），未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6000000元，應(yīng)該確認(rèn)減值損失＝339760（元）
借：資產(chǎn)減值損失 339760
貸：壞賬準(zhǔn)備 339760
[例題總結(jié)與延伸]
本題涉及特殊商品銷售處理中的：售后租回、代銷商品、預(yù)收款銷售商品、售后回購(gòu)等的處理，分期收款銷售商品的處理采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，其和持有至到期投資的處理是類似的。分期收款銷售中有兩種情況：具有融資性質(zhì)的銷售方式和不具有融資性質(zhì)的銷售方式，需要注意的是具有融資性質(zhì)的銷售方式雖然是包含了利息收入部分，但是一般情況下是無(wú)法區(qū)分的，因此稅法上仍然是按照合同規(guī)定的款項(xiàng)確認(rèn)收入的，也就是說(shuō)是把相當(dāng)于利息收入的部分作為混合銷售一并征收增值稅了。