[經(jīng)典例題]
x公司系為一家修理企業(yè)，增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為10%。
①2008年4月1日與客戶簽訂一份設(shè)備修理合同，合同期限為2年（從合同簽訂當(dāng)日開始計算），合同收入為300萬元（含增值稅）。采用已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)量的百分比法確認(rèn)收入。最初估計合同總成本為180萬元。合同簽訂當(dāng)日收款150萬元，2008年實際發(fā)生成本70萬元；2009年初收款120萬元；2009年實際發(fā)生成本90萬元；2010年初收款30萬元，2010年實際發(fā)生成本20萬元。假定修理勞務(wù)在合同期內(nèi)是均勻發(fā)生的，實際發(fā)生的修理成本支出均為職工薪酬。
②2008年12月25日向A公司轉(zhuǎn)讓其專利技術(shù)的使用權(quán)，約定A公司于每年年末按年銷售收入的20%支付使用費，使用期15年。2009年A公司實現(xiàn)銷售收入200萬元；2010年A公司實現(xiàn)銷售收入250萬元。假定x公司每年年末收到使用費。
要求：（1）根據(jù)資料①，分別編制正保公司2008年、2009年、2010年的相關(guān)會計分錄。
（2）根據(jù)資料②，編制x公司2009年和2010年年末確認(rèn)使用費收入的處理。
[例題答案]
(1）2008年：
①借：銀行存款 150
貸：預(yù)收賬款 150
②借：勞務(wù)成本 70
貸：應(yīng)付職工薪酬 70
③2008年確認(rèn)收入（含增值稅）
＝300×（9/24）－0＝112.5（萬元）
2008年確認(rèn)成本
＝180×（9/24）－0＝67.5（萬元）
借：預(yù)收賬款 112.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 96.15（112.50÷1.17）
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16.35（96.15×17％）
借：主營業(yè)務(wù)成本 67.50
貸：勞務(wù)成本 67.50
2009年：
①借：銀行存款 120
貸：預(yù)收賬款 120
②借：勞務(wù)成本 90
貸：應(yīng)付職工薪酬 90
③2007年確認(rèn)收入（含增值稅）
＝300×（21/24）－112.5＝150（萬元）
2007年確認(rèn)成本
＝180×（21/24）－67.5＝90（萬元）
借：預(yù)收賬款 150
貸：主營業(yè)務(wù)收入 128.21（150÷1.17）
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 21.79
借：主營業(yè)務(wù)成本 90
貸：勞務(wù)成本 90
2010年：
①借：銀行存款 30
貸：預(yù)收賬款 30
②借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付職工薪酬 20
③2008年確認(rèn)收入
＝300×（24/24）－（112.5＋150）
＝37.5（萬元）
2008年確認(rèn)成本（含增值稅）
＝180×（24/24）－（67.5＋90）＝22.5（萬元）
借：預(yù)收賬款 37.50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 32.05（37.50÷1.17）
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5.45
借：主營業(yè)務(wù)成本 22.50
貸：勞務(wù)成本 22.50
（2）2009年末：
借：銀行存款 40（200×20%）
貸：其他業(yè)務(wù)收入 40
借：營業(yè)稅金及附加 4（40×10%）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 4
2010年末：
借：銀行存款 50（250×20%）
貸：其他業(yè)務(wù)收入 50
借：營業(yè)稅金及附加 5（50×10%）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 5
[例題總結(jié)與延伸]
本題的處理比較簡單，主要考查提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的處理。
1、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，其實和銷售商品收入的確認(rèn)大體是一致的。勞務(wù)收入對應(yīng)的是勞務(wù)成本，在確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本之前，類似于生產(chǎn)產(chǎn)品成本在“生產(chǎn)成本”科目的歸集，提供勞務(wù)發(fā)生的成本費用在“勞務(wù)成本”中歸集，區(qū)別點是勞務(wù)成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)成品的分錄，而是直接在確認(rèn)收入的時候從勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中。一般確認(rèn)勞務(wù)收入都計入其他業(yè)務(wù)收入，如果是專門的勞務(wù)公司那么就應(yīng)該計入主營業(yè)務(wù)收入。
2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的處理其實已經(jīng)見的很多了，比如投資性房地產(chǎn)的處理、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等。對于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入一般會涉及到營業(yè)稅，應(yīng)該計入營業(yè)稅金及附加科目。
對于租賃收入的確認(rèn)，重點關(guān)注一下融資租賃的處理。因為融資租出是租賃公司的業(yè)務(wù)，一般企業(yè)是涉及不到的，所以收入確認(rèn)時涉及的科目是“租賃收入”，區(qū)別于經(jīng)營租賃中的“其他業(yè)務(wù)收入”。
3、對于提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情況下，確認(rèn)收入的原則教材上說了3條，歸納起來，就是能補償多少成本就確認(rèn)多少收入。
x公司系為一家修理企業(yè)，增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為10%。
①2008年4月1日與客戶簽訂一份設(shè)備修理合同，合同期限為2年（從合同簽訂當(dāng)日開始計算），合同收入為300萬元（含增值稅）。采用已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)量的百分比法確認(rèn)收入。最初估計合同總成本為180萬元。合同簽訂當(dāng)日收款150萬元，2008年實際發(fā)生成本70萬元；2009年初收款120萬元；2009年實際發(fā)生成本90萬元；2010年初收款30萬元，2010年實際發(fā)生成本20萬元。假定修理勞務(wù)在合同期內(nèi)是均勻發(fā)生的，實際發(fā)生的修理成本支出均為職工薪酬。
②2008年12月25日向A公司轉(zhuǎn)讓其專利技術(shù)的使用權(quán)，約定A公司于每年年末按年銷售收入的20%支付使用費，使用期15年。2009年A公司實現(xiàn)銷售收入200萬元；2010年A公司實現(xiàn)銷售收入250萬元。假定x公司每年年末收到使用費。
要求：（1）根據(jù)資料①，分別編制正保公司2008年、2009年、2010年的相關(guān)會計分錄。
（2）根據(jù)資料②，編制x公司2009年和2010年年末確認(rèn)使用費收入的處理。
[例題答案]
(1）2008年：
①借：銀行存款 150
貸：預(yù)收賬款 150
②借：勞務(wù)成本 70
貸：應(yīng)付職工薪酬 70
③2008年確認(rèn)收入（含增值稅）
＝300×（9/24）－0＝112.5（萬元）
2008年確認(rèn)成本
＝180×（9/24）－0＝67.5（萬元）
借：預(yù)收賬款 112.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 96.15（112.50÷1.17）
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16.35（96.15×17％）
借：主營業(yè)務(wù)成本 67.50
貸：勞務(wù)成本 67.50
2009年：
①借：銀行存款 120
貸：預(yù)收賬款 120
②借：勞務(wù)成本 90
貸：應(yīng)付職工薪酬 90
③2007年確認(rèn)收入（含增值稅）
＝300×（21/24）－112.5＝150（萬元）
2007年確認(rèn)成本
＝180×（21/24）－67.5＝90（萬元）
借：預(yù)收賬款 150
貸：主營業(yè)務(wù)收入 128.21（150÷1.17）
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 21.79
借：主營業(yè)務(wù)成本 90
貸：勞務(wù)成本 90
2010年：
①借：銀行存款 30
貸：預(yù)收賬款 30
②借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付職工薪酬 20
③2008年確認(rèn)收入
＝300×（24/24）－（112.5＋150）
＝37.5（萬元）
2008年確認(rèn)成本（含增值稅）
＝180×（24/24）－（67.5＋90）＝22.5（萬元）
借：預(yù)收賬款 37.50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 32.05（37.50÷1.17）
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5.45
借：主營業(yè)務(wù)成本 22.50
貸：勞務(wù)成本 22.50
（2）2009年末：
借：銀行存款 40（200×20%）
貸：其他業(yè)務(wù)收入 40
借：營業(yè)稅金及附加 4（40×10%）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 4
2010年末：
借：銀行存款 50（250×20%）
貸：其他業(yè)務(wù)收入 50
借：營業(yè)稅金及附加 5（50×10%）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 5
[例題總結(jié)與延伸]
本題的處理比較簡單，主要考查提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的處理。
1、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，其實和銷售商品收入的確認(rèn)大體是一致的。勞務(wù)收入對應(yīng)的是勞務(wù)成本，在確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本之前，類似于生產(chǎn)產(chǎn)品成本在“生產(chǎn)成本”科目的歸集，提供勞務(wù)發(fā)生的成本費用在“勞務(wù)成本”中歸集，區(qū)別點是勞務(wù)成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)成品的分錄，而是直接在確認(rèn)收入的時候從勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中。一般確認(rèn)勞務(wù)收入都計入其他業(yè)務(wù)收入，如果是專門的勞務(wù)公司那么就應(yīng)該計入主營業(yè)務(wù)收入。
2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的處理其實已經(jīng)見的很多了，比如投資性房地產(chǎn)的處理、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等。對于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入一般會涉及到營業(yè)稅，應(yīng)該計入營業(yè)稅金及附加科目。
對于租賃收入的確認(rèn)，重點關(guān)注一下融資租賃的處理。因為融資租出是租賃公司的業(yè)務(wù)，一般企業(yè)是涉及不到的，所以收入確認(rèn)時涉及的科目是“租賃收入”，區(qū)別于經(jīng)營租賃中的“其他業(yè)務(wù)收入”。
3、對于提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情況下，確認(rèn)收入的原則教材上說了3條，歸納起來，就是能補償多少成本就確認(rèn)多少收入。