[經(jīng)典例題]
x股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱正保公司)2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)x公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品換入乙公司的一臺(tái)設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元，計(jì)稅價(jià)格等于不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格500 000元，增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。交換過(guò)程中正保公司以現(xiàn)金支付給乙公司15 000元作為補(bǔ)價(jià)，同時(shí)x公司為換入固定資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用5 000元。設(shè)備的原價(jià)為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準(zhǔn)備20 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為600 000元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(2)x公司以一臺(tái)設(shè)備換入丙公司的專利權(quán)，設(shè)備的原價(jià)為600 000元，已提折舊220 000元，已提減值準(zhǔn)備40 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為400 000元。專利權(quán)的賬面原價(jià)為500 000元，累計(jì)攤銷為150 000，公允價(jià)值為380 000元。x公司收到丙公司支付的現(xiàn)金20 000元作為補(bǔ)價(jià)。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(3)x公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)—A股票，交換丁公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，正保公司的可供出售金融資產(chǎn)—A股票賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80 000元)，公允價(jià)值為360 000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280 000元，不含增值稅的公允價(jià)值為300 000元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。增值稅稅額為51 000元，正保公司收到丁公司支付的補(bǔ)價(jià)9 000元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
假定不考慮除增值稅、消費(fèi)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制正保公司、乙公司、丙公司、丁公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
x公司：
（1）支付補(bǔ)價(jià)15 000/（換出資產(chǎn)包含增值稅的公允價(jià)值500 000＋500 000×17％＋支付補(bǔ)價(jià)15 000）＝2.5％，小于25％，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。
換入設(shè)備的成本=500000＋500000×17％＋15000＋5000＝605000(元)
借：固定資產(chǎn) 605000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000
銀行存款 20000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 410000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000
貸：庫(kù)存商品 420000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 50000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 50000
乙公司：
換入應(yīng)稅消費(fèi)品的成本＝600000－15000－500000×17％＝500000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 560000
累計(jì)折舊 220000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000
貸：固定資產(chǎn) 800000
借：庫(kù)存商品 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000
銀行存款 15000
貸：固定資產(chǎn)清理 560000
營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 40000
（2）收到補(bǔ)價(jià)20000/換出資產(chǎn)公允價(jià)值400000＝5%＜25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。
換入專利權(quán)的成本＝400000－20000＝380000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 340000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000
累計(jì)折舊 220000
貸：固定資產(chǎn) 600000
借：銀行存款 20000
無(wú)形資產(chǎn) 380000
貸：固定資產(chǎn)清理 340000
營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 60000
丙公司：
換入固定資產(chǎn)的成本＝380000＋20000＝400000（元）
借：固定資產(chǎn) 400000
累計(jì)攤銷 150000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 500000
銀行存款 20000
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 30000
（3）收到補(bǔ)價(jià)9000/換出資產(chǎn)公允價(jià)值360000＝2.5%＜25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。
換入原材料的成本＝360000-51000-9000=300000（元）
借：原材料 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000
銀行存款 9000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 240000
——公允價(jià)值變動(dòng) 80000
投資收益 40000
借：資本公積——其他資本公積 80000
貸：投資收益 80000
丁公司：
換入可供出售金融資產(chǎn)的成本=300000+51000+9000=360000（元）
借：可供出售金融資產(chǎn) 360000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000
銀行存款 9000
借：其他業(yè)務(wù)成本 280000
貸：原材料 280000
[例題總結(jié)與延伸]
本題的處理是比較基礎(chǔ)的內(nèi)容，需要注意的是，在涉及到補(bǔ)價(jià)的情況下，需要先判斷是否滿足非貨幣性資產(chǎn)交換涉及少量貨幣性資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這一點(diǎn)我們?cè)谏弦还?jié)的每日一練中也詳細(xì)進(jìn)行了解釋和歸納，大家可以去前一節(jié)參閱一下。
在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，對(duì)于增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，只有是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的直接相關(guān)稅費(fèi)才能計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)該計(jì)入處置損益當(dāng)中，這一點(diǎn)要特別注意。
x股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱正保公司)2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)x公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品換入乙公司的一臺(tái)設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元，計(jì)稅價(jià)格等于不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格500 000元，增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。交換過(guò)程中正保公司以現(xiàn)金支付給乙公司15 000元作為補(bǔ)價(jià)，同時(shí)x公司為換入固定資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用5 000元。設(shè)備的原價(jià)為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準(zhǔn)備20 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為600 000元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(2)x公司以一臺(tái)設(shè)備換入丙公司的專利權(quán)，設(shè)備的原價(jià)為600 000元，已提折舊220 000元，已提減值準(zhǔn)備40 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為400 000元。專利權(quán)的賬面原價(jià)為500 000元，累計(jì)攤銷為150 000，公允價(jià)值為380 000元。x公司收到丙公司支付的現(xiàn)金20 000元作為補(bǔ)價(jià)。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(3)x公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)—A股票，交換丁公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，正保公司的可供出售金融資產(chǎn)—A股票賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80 000元)，公允價(jià)值為360 000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280 000元，不含增值稅的公允價(jià)值為300 000元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。增值稅稅額為51 000元，正保公司收到丁公司支付的補(bǔ)價(jià)9 000元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
假定不考慮除增值稅、消費(fèi)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制正保公司、乙公司、丙公司、丁公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
x公司：
（1）支付補(bǔ)價(jià)15 000/（換出資產(chǎn)包含增值稅的公允價(jià)值500 000＋500 000×17％＋支付補(bǔ)價(jià)15 000）＝2.5％，小于25％，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。
換入設(shè)備的成本=500000＋500000×17％＋15000＋5000＝605000(元)
借：固定資產(chǎn) 605000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000
銀行存款 20000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 410000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000
貸：庫(kù)存商品 420000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 50000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 50000
乙公司：
換入應(yīng)稅消費(fèi)品的成本＝600000－15000－500000×17％＝500000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 560000
累計(jì)折舊 220000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000
貸：固定資產(chǎn) 800000
借：庫(kù)存商品 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000
銀行存款 15000
貸：固定資產(chǎn)清理 560000
營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 40000
（2）收到補(bǔ)價(jià)20000/換出資產(chǎn)公允價(jià)值400000＝5%＜25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。
換入專利權(quán)的成本＝400000－20000＝380000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 340000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000
累計(jì)折舊 220000
貸：固定資產(chǎn) 600000
借：銀行存款 20000
無(wú)形資產(chǎn) 380000
貸：固定資產(chǎn)清理 340000
營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 60000
丙公司：
換入固定資產(chǎn)的成本＝380000＋20000＝400000（元）
借：固定資產(chǎn) 400000
累計(jì)攤銷 150000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 500000
銀行存款 20000
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 30000
（3）收到補(bǔ)價(jià)9000/換出資產(chǎn)公允價(jià)值360000＝2.5%＜25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。
換入原材料的成本＝360000-51000-9000=300000（元）
借：原材料 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000
銀行存款 9000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 240000
——公允價(jià)值變動(dòng) 80000
投資收益 40000
借：資本公積——其他資本公積 80000
貸：投資收益 80000
丁公司：
換入可供出售金融資產(chǎn)的成本=300000+51000+9000=360000（元）
借：可供出售金融資產(chǎn) 360000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000
銀行存款 9000
借：其他業(yè)務(wù)成本 280000
貸：原材料 280000
[例題總結(jié)與延伸]
本題的處理是比較基礎(chǔ)的內(nèi)容，需要注意的是，在涉及到補(bǔ)價(jià)的情況下，需要先判斷是否滿足非貨幣性資產(chǎn)交換涉及少量貨幣性資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這一點(diǎn)我們?cè)谏弦还?jié)的每日一練中也詳細(xì)進(jìn)行了解釋和歸納，大家可以去前一節(jié)參閱一下。
在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，對(duì)于增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，只有是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的直接相關(guān)稅費(fèi)才能計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)該計(jì)入處置損益當(dāng)中，這一點(diǎn)要特別注意。