[經(jīng)典例題]
x公司2009年初與乙公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）x公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中x公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
（2）x公司以一項長期股權(quán)投資交換乙公司的一項專有技術(shù)，該股權(quán)投資的賬面余額為60萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量；乙公司專有技術(shù)的公允價值不能可靠計量，賬面余額為120萬元，累計攤銷40萬元。假定交易中沒有發(fā)生相關(guān)稅費,雙方已辦妥相關(guān)手續(xù)。
（3）x公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品換入乙公司的一臺設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為52萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格60萬元，增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。交換過程中正保公司以現(xiàn)金支付給乙公司2萬元作為補價，同時支付相關(guān)費用0.3萬元。設(shè)備的原價為90萬元，已提折舊20萬元，未計提減值準(zhǔn)備，設(shè)備的公允價值為65萬元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
要求：分別編制上述業(yè)務(wù)x公司和乙公司的賬務(wù)處理。
[例題答案]
（1）x公司（支付補價方）賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/（換出資產(chǎn)賬面價值+補價）=3/（40+3）=7%＜25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（50-10）+3+0=43（萬元）
①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 50
②換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——汽車 43
貸：固定資產(chǎn)清理 40
銀行存款 3
乙公司（收到補價方）賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換出資產(chǎn)賬面價值=3/45=6.7%＜25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值—收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（50-5）—3+0=42（萬元）
①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 45
累計折舊 5
貸：固定資產(chǎn)——汽車 50
②換入設(shè)備入賬：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 42
銀行存款 3
貸：固定資產(chǎn)清理 45
（2）x公司編制的會計分錄：
借：無形資產(chǎn) 60
貸：長期股權(quán)投資 60
乙公司編制的會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 80
累計攤銷 40
貸：無形資產(chǎn) 120
（3）x公司（支付補價方）賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/（換出資產(chǎn)賬面價值+補價）=2/（50+2）=3.85%＜25%，屬于非貨幣性交換。
x公司換入設(shè)備的成本＝(52－2)＋60×17％＋60×10％＋2＋0.3＝68.5(萬元)
借：固定資產(chǎn) 68.5
存貨跌價準(zhǔn)備 2
貸：庫存商品 52
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10.2
—應(yīng)交消費稅 6
銀行存款 2.3
乙公司（收到補價方）賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換出資產(chǎn)賬面價值=3/70=4.3%＜25%，屬于非貨幣性交換。
乙公司換入設(shè)備的入賬價值＝（90-20）-2-60×17％=57.8（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理 70
累計折舊 20
貸：固定資產(chǎn) 90
借：庫存商品 57.8
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 10.2
銀行存款 2
貸：固定資產(chǎn)清理 70
[例題總結(jié)與延伸]
不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理和具有商業(yè)實質(zhì)的區(qū)別在于：不具有商業(yè)實質(zhì)的情況不確認(rèn)損益。在計算換入資產(chǎn)的成本時，對于交換中發(fā)生的相關(guān)稅費，不需要考慮是為換入資產(chǎn)還是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的。
x公司2009年初與乙公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）x公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中x公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
（2）x公司以一項長期股權(quán)投資交換乙公司的一項專有技術(shù)，該股權(quán)投資的賬面余額為60萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量；乙公司專有技術(shù)的公允價值不能可靠計量，賬面余額為120萬元，累計攤銷40萬元。假定交易中沒有發(fā)生相關(guān)稅費,雙方已辦妥相關(guān)手續(xù)。
（3）x公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品換入乙公司的一臺設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為52萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格60萬元，增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。交換過程中正保公司以現(xiàn)金支付給乙公司2萬元作為補價，同時支付相關(guān)費用0.3萬元。設(shè)備的原價為90萬元，已提折舊20萬元，未計提減值準(zhǔn)備，設(shè)備的公允價值為65萬元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
要求：分別編制上述業(yè)務(wù)x公司和乙公司的賬務(wù)處理。
[例題答案]
（1）x公司（支付補價方）賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/（換出資產(chǎn)賬面價值+補價）=3/（40+3）=7%＜25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（50-10）+3+0=43（萬元）
①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 50
②換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——汽車 43
貸：固定資產(chǎn)清理 40
銀行存款 3
乙公司（收到補價方）賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換出資產(chǎn)賬面價值=3/45=6.7%＜25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值—收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（50-5）—3+0=42（萬元）
①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 45
累計折舊 5
貸：固定資產(chǎn)——汽車 50
②換入設(shè)備入賬：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 42
銀行存款 3
貸：固定資產(chǎn)清理 45
（2）x公司編制的會計分錄：
借：無形資產(chǎn) 60
貸：長期股權(quán)投資 60
乙公司編制的會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 80
累計攤銷 40
貸：無形資產(chǎn) 120
（3）x公司（支付補價方）賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/（換出資產(chǎn)賬面價值+補價）=2/（50+2）=3.85%＜25%，屬于非貨幣性交換。
x公司換入設(shè)備的成本＝(52－2)＋60×17％＋60×10％＋2＋0.3＝68.5(萬元)
借：固定資產(chǎn) 68.5
存貨跌價準(zhǔn)備 2
貸：庫存商品 52
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10.2
—應(yīng)交消費稅 6
銀行存款 2.3
乙公司（收到補價方）賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換出資產(chǎn)賬面價值=3/70=4.3%＜25%，屬于非貨幣性交換。
乙公司換入設(shè)備的入賬價值＝（90-20）-2-60×17％=57.8（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理 70
累計折舊 20
貸：固定資產(chǎn) 90
借：庫存商品 57.8
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 10.2
銀行存款 2
貸：固定資產(chǎn)清理 70
[例題總結(jié)與延伸]
不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理和具有商業(yè)實質(zhì)的區(qū)別在于：不具有商業(yè)實質(zhì)的情況不確認(rèn)損益。在計算換入資產(chǎn)的成本時，對于交換中發(fā)生的相關(guān)稅費，不需要考慮是為換入資產(chǎn)還是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的。