[經(jīng)典例題]
x股份有限公司系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。x公司采用實(shí)際成本法對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。x公司2008年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
（1）2007年12月12日，x公司購(gòu)入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價(jià)款為1500萬(wàn)元（不含稅）、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為255萬(wàn)元。x公司以銀行存款支付甲材料購(gòu)貨款，另支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)36萬(wàn)元（其中包括運(yùn)雜費(fèi)中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2.1萬(wàn)元）。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。
（2）由于市場(chǎng)供需發(fā)生變化，x公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2007年12月31日，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的該批甲材料的價(jià)值為1500萬(wàn)元（不含增值稅額）。銷售該批甲材料預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為135萬(wàn)元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉(cāng)庫(kù)中。
（3）按購(gòu)貨合同規(guī)定，x公司應(yīng)于2008年6月26日前付清所欠L公司的貨款1755萬(wàn)元（含增值稅額）。x公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無(wú)法支付到期款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商于2008年7月15日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①x公司以上述該批甲材料抵償所欠L公司的全部債務(wù)；②如果x公司2008年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額超過(guò)1000萬(wàn)元，則應(yīng)于2008年12月31日另向L公司支付100萬(wàn)元現(xiàn)金。預(yù)計(jì)x公司2008年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額很可能超過(guò)1000萬(wàn)元。
L公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。L公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元；接受的甲材料作為原材料核算。
（4）2008年7月26日，x公司將該批甲材料運(yùn)抵L公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。
上述該批甲材料的銷售價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為1350萬(wàn)元（不含增值稅額）。在此次債務(wù)重組之前正保公司尚未領(lǐng)用該批甲材料。
（5）x公司2008年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為440萬(wàn)元。
假定均不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。
要求：
（1）編制x公司2007年12月12日與購(gòu)買甲材料相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算x公司2007年12月31日甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）分別編制x公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
（1）編制x公司2007年12月12日與購(gòu)買甲材料相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：原材料 1533.9（1500＋36－2.1）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 257.1（255＋2.1）
貸：銀行存款 1791
（2）計(jì)算x公司2007年12月31日對(duì)甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
x公司12月31日對(duì)甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1533.9－（1500－135）＝168.9（萬(wàn)元
借：資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 168.9
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 168.9
（3）分別編制正保公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①x公司
2008年7月26日
借：應(yīng)付賬款――L公司 1755
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1350
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1350×17％＝229.5
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 75.5（1755－1350×1.17－100）
借：其他業(yè)務(wù)成本 1533.9
貸：原材料 1533.9
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 168.9
貸：其他業(yè)務(wù)成本 168.9
2008年12月31日
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸：營(yíng)業(yè)外收入 100
②L公司
2008年7月26日
借：原材料 1350
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1350×17％＝229.5
壞賬準(zhǔn)備 180
貸：應(yīng)收賬款 1755
資產(chǎn)減值損失 4.5
2008年12月31日，L公司不需要編制會(huì)計(jì)分錄。
[例題總結(jié)與延伸]
修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組分不附或有條件的債務(wù)重組和附或有條件的債務(wù)重組兩種情況。
需要注意的是在附有或有條件的債務(wù)重組，涉及或有支出的情況下，債務(wù)人對(duì)于或有應(yīng)付金額在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；而對(duì)于債權(quán)人，則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
x股份有限公司系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。x公司采用實(shí)際成本法對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。x公司2008年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
（1）2007年12月12日，x公司購(gòu)入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價(jià)款為1500萬(wàn)元（不含稅）、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為255萬(wàn)元。x公司以銀行存款支付甲材料購(gòu)貨款，另支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)36萬(wàn)元（其中包括運(yùn)雜費(fèi)中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2.1萬(wàn)元）。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。
（2）由于市場(chǎng)供需發(fā)生變化，x公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2007年12月31日，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的該批甲材料的價(jià)值為1500萬(wàn)元（不含增值稅額）。銷售該批甲材料預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為135萬(wàn)元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉(cāng)庫(kù)中。
（3）按購(gòu)貨合同規(guī)定，x公司應(yīng)于2008年6月26日前付清所欠L公司的貨款1755萬(wàn)元（含增值稅額）。x公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無(wú)法支付到期款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商于2008年7月15日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①x公司以上述該批甲材料抵償所欠L公司的全部債務(wù)；②如果x公司2008年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額超過(guò)1000萬(wàn)元，則應(yīng)于2008年12月31日另向L公司支付100萬(wàn)元現(xiàn)金。預(yù)計(jì)x公司2008年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額很可能超過(guò)1000萬(wàn)元。
L公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。L公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元；接受的甲材料作為原材料核算。
（4）2008年7月26日，x公司將該批甲材料運(yùn)抵L公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。
上述該批甲材料的銷售價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為1350萬(wàn)元（不含增值稅額）。在此次債務(wù)重組之前正保公司尚未領(lǐng)用該批甲材料。
（5）x公司2008年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為440萬(wàn)元。
假定均不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。
要求：
（1）編制x公司2007年12月12日與購(gòu)買甲材料相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算x公司2007年12月31日甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）分別編制x公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
（1）編制x公司2007年12月12日與購(gòu)買甲材料相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：原材料 1533.9（1500＋36－2.1）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 257.1（255＋2.1）
貸：銀行存款 1791
（2）計(jì)算x公司2007年12月31日對(duì)甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
x公司12月31日對(duì)甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1533.9－（1500－135）＝168.9（萬(wàn)元
借：資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 168.9
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 168.9
（3）分別編制正保公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①x公司
2008年7月26日
借：應(yīng)付賬款――L公司 1755
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1350
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1350×17％＝229.5
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 75.5（1755－1350×1.17－100）
借：其他業(yè)務(wù)成本 1533.9
貸：原材料 1533.9
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 168.9
貸：其他業(yè)務(wù)成本 168.9
2008年12月31日
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸：營(yíng)業(yè)外收入 100
②L公司
2008年7月26日
借：原材料 1350
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1350×17％＝229.5
壞賬準(zhǔn)備 180
貸：應(yīng)收賬款 1755
資產(chǎn)減值損失 4.5
2008年12月31日，L公司不需要編制會(huì)計(jì)分錄。
[例題總結(jié)與延伸]
修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組分不附或有條件的債務(wù)重組和附或有條件的債務(wù)重組兩種情況。
需要注意的是在附有或有條件的債務(wù)重組，涉及或有支出的情況下，債務(wù)人對(duì)于或有應(yīng)付金額在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；而對(duì)于債權(quán)人，則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。