[經(jīng)典例題]
x股份有限公司系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。x公司采用實際成本法對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。x公司2008年發(fā)生如下交易或事項：
（1）2007年12月12日，x公司購入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價款為1500萬元（不含稅）、增值稅進項稅額為255萬元。x公司以銀行存款支付甲材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費36萬元（其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額2.1萬元）。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。
（2）由于市場供需發(fā)生變化，x公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2007年12月31日，按市場價格計算的該批甲材料的價值為1500萬元（不含增值稅額）。銷售該批甲材料預(yù)計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為135萬元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉庫中。
（3）按購貨合同規(guī)定，x公司應(yīng)于2008年6月26日前付清所欠L公司的貨款1755萬元（含增值稅額）。x公司因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2008年7月15日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①x公司以上述該批甲材料抵償所欠L公司的全部債務(wù)；②如果x公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額超過1000萬元，則應(yīng)于2008年12月31日另向L公司支付100萬元現(xiàn)金。預(yù)計x公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額很可能超過1000萬元。
L公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。L公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準備180萬元；接受的甲材料作為原材料核算。
（4）2008年7月26日，x公司將該批甲材料運抵L公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。
上述該批甲材料的銷售價格和計稅價格均為1350萬元（不含增值稅額）。在此次債務(wù)重組之前正保公司尚未領(lǐng)用該批甲材料。
（5）x公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額為440萬元。
假定均不考慮增值稅以外的其他稅費。
要求：
（1）編制x公司2007年12月12日與購買甲材料相關(guān)的會計分錄。
（2）計算x公司2007年12月31日甲材料計提的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
（3）分別編制x公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。
[例題答案]
（1）編制x公司2007年12月12日與購買甲材料相關(guān)的會計分錄
借：原材料 1533.9（1500＋36－2.1）
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 257.1（255＋2.1）
貸：銀行存款 1791
（2）計算x公司2007年12月31日對甲材料計提的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄
x公司12月31日對甲材料計提的存貨跌價準備＝1533.9－（1500－135）＝168.9（萬元
借：資產(chǎn)減值損失――計提的存貨跌價準備 168.9
貸：存貨跌價準備 168.9
（3）分別編制正保公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄
①x公司
2008年7月26日
借：應(yīng)付賬款――L公司 1755
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1350
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1350×17％＝229.5
預(yù)計負債 100
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 75.5（1755－1350×1.17－100）
借：其他業(yè)務(wù)成本 1533.9
貸：原材料 1533.9
借：存貨跌價準備 168.9
貸：其他業(yè)務(wù)成本 168.9
2008年12月31日
借：預(yù)計負債 100
貸：營業(yè)外收入 100
②L公司
2008年7月26日
借：原材料 1350
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1350×17％＝229.5
壞賬準備 180
貸：應(yīng)收賬款 1755
資產(chǎn)減值損失 4.5
2008年12月31日，L公司不需要編制會計分錄。
[例題總結(jié)與延伸]
修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組分不附或有條件的債務(wù)重組和附或有條件的債務(wù)重組兩種情況。
需要注意的是在附有或有條件的債務(wù)重組，涉及或有支出的情況下，債務(wù)人對于或有應(yīng)付金額在滿足預(yù)計負債確認條件的情況下，應(yīng)該確認預(yù)計負債；而對于債權(quán)人，則不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。
x股份有限公司系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。x公司采用實際成本法對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。x公司2008年發(fā)生如下交易或事項：
（1）2007年12月12日，x公司購入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價款為1500萬元（不含稅）、增值稅進項稅額為255萬元。x公司以銀行存款支付甲材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費36萬元（其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額2.1萬元）。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。
（2）由于市場供需發(fā)生變化，x公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2007年12月31日，按市場價格計算的該批甲材料的價值為1500萬元（不含增值稅額）。銷售該批甲材料預(yù)計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為135萬元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉庫中。
（3）按購貨合同規(guī)定，x公司應(yīng)于2008年6月26日前付清所欠L公司的貨款1755萬元（含增值稅額）。x公司因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2008年7月15日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①x公司以上述該批甲材料抵償所欠L公司的全部債務(wù)；②如果x公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額超過1000萬元，則應(yīng)于2008年12月31日另向L公司支付100萬元現(xiàn)金。預(yù)計x公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額很可能超過1000萬元。
L公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。L公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準備180萬元；接受的甲材料作為原材料核算。
（4）2008年7月26日，x公司將該批甲材料運抵L公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。
上述該批甲材料的銷售價格和計稅價格均為1350萬元（不含增值稅額）。在此次債務(wù)重組之前正保公司尚未領(lǐng)用該批甲材料。
（5）x公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額為440萬元。
假定均不考慮增值稅以外的其他稅費。
要求：
（1）編制x公司2007年12月12日與購買甲材料相關(guān)的會計分錄。
（2）計算x公司2007年12月31日甲材料計提的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。
（3）分別編制x公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。
[例題答案]
（1）編制x公司2007年12月12日與購買甲材料相關(guān)的會計分錄
借：原材料 1533.9（1500＋36－2.1）
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 257.1（255＋2.1）
貸：銀行存款 1791
（2）計算x公司2007年12月31日對甲材料計提的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄
x公司12月31日對甲材料計提的存貨跌價準備＝1533.9－（1500－135）＝168.9（萬元
借：資產(chǎn)減值損失――計提的存貨跌價準備 168.9
貸：存貨跌價準備 168.9
（3）分別編制正保公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄
①x公司
2008年7月26日
借：應(yīng)付賬款――L公司 1755
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1350
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1350×17％＝229.5
預(yù)計負債 100
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 75.5（1755－1350×1.17－100）
借：其他業(yè)務(wù)成本 1533.9
貸：原材料 1533.9
借：存貨跌價準備 168.9
貸：其他業(yè)務(wù)成本 168.9
2008年12月31日
借：預(yù)計負債 100
貸：營業(yè)外收入 100
②L公司
2008年7月26日
借：原材料 1350
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1350×17％＝229.5
壞賬準備 180
貸：應(yīng)收賬款 1755
資產(chǎn)減值損失 4.5
2008年12月31日，L公司不需要編制會計分錄。
[例題總結(jié)與延伸]
修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組分不附或有條件的債務(wù)重組和附或有條件的債務(wù)重組兩種情況。
需要注意的是在附有或有條件的債務(wù)重組，涉及或有支出的情況下，債務(wù)人對于或有應(yīng)付金額在滿足預(yù)計負債確認條件的情況下，應(yīng)該確認預(yù)計負債；而對于債權(quán)人，則不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。