[知識點理解與總結(jié)]
1.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則
除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。
（1）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，如可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異的影響：
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
（2）與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)，如非同一控制下的企業(yè)合并，取得的資產(chǎn)應(yīng)按照其公允價值入賬，若屬免稅合并，公允價值與賬面價值之間的差異產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響也應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：商譽
貸：遞延所得稅負(fù)債
（3）其他情況：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負(fù)債
2.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。
3.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：
非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽；如果稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下（稅法不承認(rèn)公允價值，也不承認(rèn)會計確認(rèn)的商譽），商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，但是如果確認(rèn)該部分應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著進(jìn)一步增加商譽的價值，一方面這會影響到會計信息的可靠性，而且可能很快就要計提減值準(zhǔn)備；另一方面，商譽賬面價值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。因此，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
1.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則
除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。
（1）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，如可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異的影響：
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
（2）與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)，如非同一控制下的企業(yè)合并，取得的資產(chǎn)應(yīng)按照其公允價值入賬，若屬免稅合并，公允價值與賬面價值之間的差異產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響也應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：商譽
貸：遞延所得稅負(fù)債
（3）其他情況：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負(fù)債
2.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。
3.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：
非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽；如果稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下（稅法不承認(rèn)公允價值，也不承認(rèn)會計確認(rèn)的商譽），商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，但是如果確認(rèn)該部分應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著進(jìn)一步增加商譽的價值，一方面這會影響到會計信息的可靠性，而且可能很快就要計提減值準(zhǔn)備；另一方面，商譽賬面價值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。因此，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。