[經(jīng)典例題]
2007年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下：
（1）租賃標(biāo)的物：CF型數(shù)控車床。
（2）租賃期開始日：2007年12月31日。
（3）租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共計36個月。
（4）租金支付方式：自起租日起每6個月月末支付租金225 000元。
（5）該設(shè)備的保險、維護(hù)等費用均由A公司負(fù)擔(dān)，估計每年約15 000元。
（6）該設(shè)備在租賃開始日的公允價值均為1 050 000元。
（7）租賃合同規(guī)定6個月利率為7％。
（8）該設(shè)備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。
（9）租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價150元，估計期滿時的公允價值500 000元。
（10）2009年和2010年兩年，A公司每年按該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5％向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外，該設(shè)備不需安裝。
（11）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10 000元，以銀行存款支付。
[（P/A ，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663]
要求：
（1）判斷租賃類型。
（2）計算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄。
（3）編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟臅嫹咒洝?BR> （4）編制A公司2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。
（5）編制A公司2008年12月31日履約成本的會計分錄。
（6）編制A公司2009年和2010年有關(guān)或有租金的會計分錄。
（7）編制A公司2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄。
[例題答案]
（1）判斷租賃類型
①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：150÷500 000＝0.03％，所以判斷為融資租賃。
②最低租賃付款額的現(xiàn)值＝225 000×（P/A ，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90％，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃。
注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。
（2）計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄
由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個月利率7％作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。
①最低租賃付款額＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）
②最低租賃付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元＞1 050 000元
根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為公允價值1 050 000元。
③計算未確認(rèn)融資費用＝最低租賃付款額1 350 150－租賃資產(chǎn)的入賬價值1 050 000＝300 150（元）。
④會計分錄。
2007年12月31日
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 050 000
未確認(rèn)融資費用 300 150
貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1 350 150
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 10 000
貸：銀行存款 10 000
（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟臅嫹咒洝?BR> ①未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)的公允價值， 應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮省?BR> 租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價值
225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000
融資費用分?jǐn)偮蕆＝7.7％
②計算并編制會計分錄。
2008年6月30日，支付第一期租金
本期確認(rèn)的融資費用
＝（1 350 150－300 150）×7.7％＝80 850（元）
借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務(wù)費用 80 850
貸：未確認(rèn)融資費用 80 850
②2008年12月31日，支付第二期租金。
本期確認(rèn)的融資費用＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7％＝69 750.45（元）
借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務(wù)費用 69 750.45
貸：未確認(rèn)融資費用 69 750.45
（4）編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。
根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年（9年－4年）期間內(nèi)計提折舊。
2008年12月31日折舊金額＝1 060 000×1/5＝212 000（元）
借：制造費用—折舊費 212 000
貸：累計折舊 212 000
（5）編制2008年12月31日履約成本的會計處理
支付該設(shè)備的保險、維護(hù)等費用15 000元
借：制造費用 15 000
貸：銀行存款 15 000
（6）編制2009年和2010年有關(guān)或有租金的會計分錄。
①2009年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入
借：銷售費用 17 500（350 000 ×5％）
貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 17 500
②2010年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入
借：銷售費用 22 500（450 000×5％）
貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 22 500
（7）編制2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄。
2010年12月31日租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，支付購買價150元
借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 150
貸：銀行存款 150
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1 060 000
貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000
2007年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下：
（1）租賃標(biāo)的物：CF型數(shù)控車床。
（2）租賃期開始日：2007年12月31日。
（3）租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共計36個月。
（4）租金支付方式：自起租日起每6個月月末支付租金225 000元。
（5）該設(shè)備的保險、維護(hù)等費用均由A公司負(fù)擔(dān)，估計每年約15 000元。
（6）該設(shè)備在租賃開始日的公允價值均為1 050 000元。
（7）租賃合同規(guī)定6個月利率為7％。
（8）該設(shè)備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。
（9）租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價150元，估計期滿時的公允價值500 000元。
（10）2009年和2010年兩年，A公司每年按該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5％向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外，該設(shè)備不需安裝。
（11）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10 000元，以銀行存款支付。
[（P/A ，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663]
要求：
（1）判斷租賃類型。
（2）計算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄。
（3）編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟臅嫹咒洝?BR> （4）編制A公司2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。
（5）編制A公司2008年12月31日履約成本的會計分錄。
（6）編制A公司2009年和2010年有關(guān)或有租金的會計分錄。
（7）編制A公司2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄。
[例題答案]
（1）判斷租賃類型
①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：150÷500 000＝0.03％，所以判斷為融資租賃。
②最低租賃付款額的現(xiàn)值＝225 000×（P/A ，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90％，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃。
注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。
（2）計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄
由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個月利率7％作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。
①最低租賃付款額＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）
②最低租賃付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元＞1 050 000元
根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為公允價值1 050 000元。
③計算未確認(rèn)融資費用＝最低租賃付款額1 350 150－租賃資產(chǎn)的入賬價值1 050 000＝300 150（元）。
④會計分錄。
2007年12月31日
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 050 000
未確認(rèn)融資費用 300 150
貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1 350 150
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 10 000
貸：銀行存款 10 000
（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟臅嫹咒洝?BR> ①未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)的公允價值， 應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮省?BR> 租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價值
225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000
融資費用分?jǐn)偮蕆＝7.7％
②計算并編制會計分錄。
2008年6月30日，支付第一期租金
本期確認(rèn)的融資費用
＝（1 350 150－300 150）×7.7％＝80 850（元）
借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務(wù)費用 80 850
貸：未確認(rèn)融資費用 80 850
②2008年12月31日，支付第二期租金。
本期確認(rèn)的融資費用＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7％＝69 750.45（元）
借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務(wù)費用 69 750.45
貸：未確認(rèn)融資費用 69 750.45
（4）編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。
根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年（9年－4年）期間內(nèi)計提折舊。
2008年12月31日折舊金額＝1 060 000×1/5＝212 000（元）
借：制造費用—折舊費 212 000
貸：累計折舊 212 000
（5）編制2008年12月31日履約成本的會計處理
支付該設(shè)備的保險、維護(hù)等費用15 000元
借：制造費用 15 000
貸：銀行存款 15 000
（6）編制2009年和2010年有關(guān)或有租金的會計分錄。
①2009年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入
借：銷售費用 17 500（350 000 ×5％）
貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 17 500
②2010年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入
借：銷售費用 22 500（450 000×5％）
貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 22 500
（7）編制2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄。
2010年12月31日租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，支付購買價150元
借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 150
貸：銀行存款 150
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1 060 000
貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000