長期股權(quán)投資
項(xiàng)目
會(huì)計(jì)處理
初始計(jì)量
(投資時(shí))
同一控制下合并（控股合并）：
因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此采用“賬面價(jià)值”入賬
借：長期股權(quán)投資 ?。ū缓喜⒎剿姓邫?quán)益賬面價(jià)值份額）
應(yīng)收股利
貸：支付對(duì)價(jià)的項(xiàng)目?。ㄣy行存款/股本之面值/現(xiàn)金等，直接費(fèi)用也計(jì)入）
資本公積－資本溢價(jià)或股本溢價(jià)?。ú铑~，也可能為借方，如果為借方，不足沖減的，調(diào)整留存收益）
非同一控制下合并：應(yīng)采用付出資產(chǎn)“公允價(jià)值”入賬
借：長期股權(quán)投資?。ㄒ怨蕛r(jià)值計(jì)量的投出實(shí)際成本）
應(yīng)收股利
貸：支付對(duì)價(jià)項(xiàng)目(如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本,銷項(xiàng)稅額計(jì)入投資成本)
營業(yè)外收入 ?。ㄖ饕枪逝c賬面差額，或借計(jì)營業(yè)外支出）
非合并形成的
以付出的公允價(jià)記
直接費(fèi)用也要計(jì)入
１、支付現(xiàn)金取得，按實(shí)際支付價(jià)款作為初始成本
２、發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價(jià)值為初始
借：長期股權(quán)投資 （公允價(jià)）
貸：股本 （面值）
資本公積-其他資本公積 （差額）
３、投資者投入的，按合同約定價(jià)值（不公允，取公允價(jià)）作為初始成本
成本法
＞５０％或＜２０％即子公司或者買入較少，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，能計(jì)量的為可供出售金融資產(chǎn)
主要是應(yīng)沖減初始投資成本的確定：＝投資后累積分派的現(xiàn)金股利份額－投資后累積實(shí)現(xiàn)的凈收益份額－已沖減的成本，如果為負(fù)數(shù)，則為恢復(fù)數(shù)，但以已沖減的金額為限。
宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)
借：應(yīng)收股利 （宣告應(yīng)享有的份額）
貸：投資收益 ?。ú铑~）
長期股權(quán)投資 ?。_減的成本）
減值時(shí)的處理
1、<20%時(shí)，按金融資產(chǎn)記之 2、>50%的，按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理
處置時(shí)
價(jià)款和賬面差額計(jì)入處置損益
權(quán)益法
２０％＜Ｘ≤５０％
合營聯(lián)營
三個(gè)明細(xì)科目：
投資成本
損益調(diào)整
其他權(quán)益變動(dòng)
１、初始投資成本調(diào)整
初始成本＞可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（不算商譽(yù)）公允價(jià)值享有份額的，不做調(diào)整，當(dāng)作未確認(rèn)商譽(yù)
初始成本＜享有份額的，差額計(jì)入營業(yè)外收入
２、投資損益的確認(rèn)（考慮三類調(diào)整項(xiàng)：見備注）
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整
貸：投資收益 （在被投資單位凈損益的份額）
３、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理(股票股利不處理) **
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整?。ㄎ闯^已確認(rèn)投資損益部分）
４、超額虧損的處理（以后盈利了做反向操作）
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整?。ㄒ詼p記到零為限）
長期應(yīng)收款 （繼續(xù)虧損額，沖減其他長期權(quán)益）
預(yù)計(jì)負(fù)債 ?。~外損失彌補(bǔ)義務(wù)）
還有的，做備查登記
５、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理：
借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)
貸：資本公積－其他資本公積
6、減值的處理：按“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則處理
7、處置時(shí)
借：銀行存款
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
資本公積——其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積=其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)金額）
貸：長期股權(quán)投資——××公司（成本）
——××公司（損益調(diào)整）
——××公司（其他權(quán)益變動(dòng)）
投資收益
成本轉(zhuǎn)權(quán)益
２０％以下到以上的
總的思路是：應(yīng)采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。
一、追溯原投資（就是調(diào)整：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)三個(gè)明細(xì)）
借：長期股權(quán)投資-成本
-損益調(diào)整（期間實(shí)現(xiàn)凈利潤部分應(yīng)享有的份額）
-其他權(quán)益變動(dòng) （除實(shí)現(xiàn)凈損益以外的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)應(yīng)享份額）
貸：長期股權(quán)投資
資本公積-其他資本公積 （其他權(quán)益變動(dòng)的部分）
投資收益（如果是以前年度的，計(jì)入盈余公積和未分配利潤）
二、計(jì)入新投資
投資成本與享有份額的差額是當(dāng)作不確認(rèn)的商譽(yù)還是當(dāng)作營業(yè)外收入，初始投資和后續(xù)投資要綜合起來考慮，如前期商譽(yù)計(jì)入10萬，新投資營業(yè)外收入20萬，則只記10萬的營業(yè)外收入，如果新投資營業(yè)外收入5萬，則不調(diào)整。
５０％以上到中間的
一、應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。
二、剩下的部分，調(diào)整投資成本：對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額計(jì)入“損益調(diào)整”明細(xì)，期間其他所有者權(quán)益變動(dòng)部分計(jì)入“其他權(quán)益變動(dòng)“明細(xì)
**注意上述兩種成本轉(zhuǎn)權(quán)益的區(qū)別：
第一種的其他權(quán)益變動(dòng)是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減投資收益的差額，
第二中是所有者權(quán)益變動(dòng)減投資收益的差額。
因?yàn)榭杀嬲J(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值只和當(dāng)時(shí)投資時(shí)點(diǎn)有關(guān)，處置投資時(shí)不管他。
權(quán)益改成本
第一種，因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的,長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定處理
第二種，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。
繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損益。
處置
參照可供出售金融資產(chǎn)，在確認(rèn)了處置損益后，還要按比例將原計(jì)入其他資本公積的部分結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。
項(xiàng)目
會(huì)計(jì)處理
初始計(jì)量
(投資時(shí))
同一控制下合并（控股合并）：
因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此采用“賬面價(jià)值”入賬
借：長期股權(quán)投資 ?。ū缓喜⒎剿姓邫?quán)益賬面價(jià)值份額）
應(yīng)收股利
貸：支付對(duì)價(jià)的項(xiàng)目?。ㄣy行存款/股本之面值/現(xiàn)金等，直接費(fèi)用也計(jì)入）
資本公積－資本溢價(jià)或股本溢價(jià)?。ú铑~，也可能為借方，如果為借方，不足沖減的，調(diào)整留存收益）
非同一控制下合并：應(yīng)采用付出資產(chǎn)“公允價(jià)值”入賬
借：長期股權(quán)投資?。ㄒ怨蕛r(jià)值計(jì)量的投出實(shí)際成本）
應(yīng)收股利
貸：支付對(duì)價(jià)項(xiàng)目(如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本,銷項(xiàng)稅額計(jì)入投資成本)
營業(yè)外收入 ?。ㄖ饕枪逝c賬面差額，或借計(jì)營業(yè)外支出）
非合并形成的
以付出的公允價(jià)記
直接費(fèi)用也要計(jì)入
１、支付現(xiàn)金取得，按實(shí)際支付價(jià)款作為初始成本
２、發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價(jià)值為初始
借：長期股權(quán)投資 （公允價(jià)）
貸：股本 （面值）
資本公積-其他資本公積 （差額）
３、投資者投入的，按合同約定價(jià)值（不公允，取公允價(jià)）作為初始成本
成本法
＞５０％或＜２０％即子公司或者買入較少，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，能計(jì)量的為可供出售金融資產(chǎn)
主要是應(yīng)沖減初始投資成本的確定：＝投資后累積分派的現(xiàn)金股利份額－投資后累積實(shí)現(xiàn)的凈收益份額－已沖減的成本，如果為負(fù)數(shù)，則為恢復(fù)數(shù)，但以已沖減的金額為限。
宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)
借：應(yīng)收股利 （宣告應(yīng)享有的份額）
貸：投資收益 ?。ú铑~）
長期股權(quán)投資 ?。_減的成本）
減值時(shí)的處理
1、<20%時(shí)，按金融資產(chǎn)記之 2、>50%的，按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理
處置時(shí)
價(jià)款和賬面差額計(jì)入處置損益
權(quán)益法
２０％＜Ｘ≤５０％
合營聯(lián)營
三個(gè)明細(xì)科目：
投資成本
損益調(diào)整
其他權(quán)益變動(dòng)
１、初始投資成本調(diào)整
初始成本＞可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（不算商譽(yù)）公允價(jià)值享有份額的，不做調(diào)整，當(dāng)作未確認(rèn)商譽(yù)
初始成本＜享有份額的，差額計(jì)入營業(yè)外收入
２、投資損益的確認(rèn)（考慮三類調(diào)整項(xiàng)：見備注）
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整
貸：投資收益 （在被投資單位凈損益的份額）
３、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理(股票股利不處理) **
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整?。ㄎ闯^已確認(rèn)投資損益部分）
４、超額虧損的處理（以后盈利了做反向操作）
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整?。ㄒ詼p記到零為限）
長期應(yīng)收款 （繼續(xù)虧損額，沖減其他長期權(quán)益）
預(yù)計(jì)負(fù)債 ?。~外損失彌補(bǔ)義務(wù)）
還有的，做備查登記
５、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理：
借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)
貸：資本公積－其他資本公積
6、減值的處理：按“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則處理
7、處置時(shí)
借：銀行存款
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
資本公積——其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積=其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)金額）
貸：長期股權(quán)投資——××公司（成本）
——××公司（損益調(diào)整）
——××公司（其他權(quán)益變動(dòng)）
投資收益
成本轉(zhuǎn)權(quán)益
２０％以下到以上的
總的思路是：應(yīng)采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。
一、追溯原投資（就是調(diào)整：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)三個(gè)明細(xì)）
借：長期股權(quán)投資-成本
-損益調(diào)整（期間實(shí)現(xiàn)凈利潤部分應(yīng)享有的份額）
-其他權(quán)益變動(dòng) （除實(shí)現(xiàn)凈損益以外的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)應(yīng)享份額）
貸：長期股權(quán)投資
資本公積-其他資本公積 （其他權(quán)益變動(dòng)的部分）
投資收益（如果是以前年度的，計(jì)入盈余公積和未分配利潤）
二、計(jì)入新投資
投資成本與享有份額的差額是當(dāng)作不確認(rèn)的商譽(yù)還是當(dāng)作營業(yè)外收入，初始投資和后續(xù)投資要綜合起來考慮，如前期商譽(yù)計(jì)入10萬，新投資營業(yè)外收入20萬，則只記10萬的營業(yè)外收入，如果新投資營業(yè)外收入5萬，則不調(diào)整。
５０％以上到中間的
一、應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。
二、剩下的部分，調(diào)整投資成本：對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額計(jì)入“損益調(diào)整”明細(xì)，期間其他所有者權(quán)益變動(dòng)部分計(jì)入“其他權(quán)益變動(dòng)“明細(xì)
**注意上述兩種成本轉(zhuǎn)權(quán)益的區(qū)別：
第一種的其他權(quán)益變動(dòng)是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減投資收益的差額，
第二中是所有者權(quán)益變動(dòng)減投資收益的差額。
因?yàn)榭杀嬲J(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值只和當(dāng)時(shí)投資時(shí)點(diǎn)有關(guān)，處置投資時(shí)不管他。
權(quán)益改成本
第一種，因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的,長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定處理
第二種，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。
繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損益。
處置
參照可供出售金融資產(chǎn)，在確認(rèn)了處置損益后，還要按比例將原計(jì)入其他資本公積的部分結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。