第二節(jié) 會計政策變更的會計處理
[經典例題]
甲股份有限公司適用的所得稅稅率為33％，原所得稅政策采用應付稅款法，從2007年1月1日將所得稅政策從應付稅款法變?yōu)橘Y產負債表債務法。
(1)2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析法應計提的壞賬準備為l500萬元。2007年1月1日，應收賬款余額為7600萬元，壞賬準備余額為1600萬元；2007年壞賬準備的借方發(fā)生額為200萬元(為本年核銷的應收賬款)，貸方發(fā)生額為40萬元(為收回以前年度已核銷的應收賬款而轉回的壞賬準備)。
(2)2007年12月31日，甲公司存貨3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元；其余A產品未簽訂銷售合同。A產品2007年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預計銷售每件A產品需要發(fā)生銷售費用及相關稅金0.15萬元。
2007年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元，2007年對外銷售轉銷存貨跌價準備30萬元。
(3)2007年12月31日，甲公司對固定資產進行減值測試的有關情況如下：
X設備的賬面原價為600萬元，系2004年10月20日購入，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年1月1日該設備計提的固定資產減值準備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。2007年12月31日該設備的市場價格為120萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。
其他有關資料如下：
(1)甲公司2007年利潤總額為1000萬元。甲公司未來3年有足夠的應納稅所得額可以抵減可抵扣差異；
(2)根據有關規(guī)定，按應收賬款期末余額5‰計提的壞賬準備可以從應納稅所得額中扣除；其他資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除；
(3)按照稅后利潤10％提取法定盈余公積；
要求：（1）計算應計提的資產減值準備；
（2）計算差異填入表內：
（3）進行所得稅政策變更追溯的處理，作出2007年所得稅相應的會計處理。
[例題答案]
（1）計提準備：
應收賬款2007年應提取壞賬準備＝1500-（1600-200+40）＝60（萬元）
存貨有合同部分不要計提準備，無合同部分成本1000萬元，可變現(xiàn)凈值＝（1.1-0.15）×1000＝950萬元，應有50萬準備，2007年需要提?。?0-（45-30）＝35（萬元）
設備2007年末賬面價值為（600-68-260）-（600-68-260）/（2+10/12）=272-96＝176（萬元），可收回金額132萬元，需要計提準備176-132=44（萬元）
（2）計算差異填入表內
（注：2006年末應收賬款賬面價值與計稅基礎的差=（7600-1600)-7600*(1-0.5％)=6000-7562=-1562萬元
2007年末應收賬款賬面價值與計稅基礎的差=（9600-1500)-9600*(1-0.5％)=8100-9552=-1452萬元
2006年末固定資產賬面價值與計稅基礎的差=68萬元
2008年末固定資產計提減值準備后賬面價值為132萬元，計稅基礎=600/5×（1+10/12）=220萬元，差額為-88萬元）
（3）所得稅處理
追溯2007年1月1日期初數(shù)調整＝(1562+45+68）×33%=552.75萬元
借：遞延所得稅資產 552.75
貸：利潤分配—未分配利潤 552.75
借：利潤分配—未分配利潤 55.28
貸：盈余公積 55.28
2007年：
應收賬款的遞延所得稅資產發(fā)生數(shù)＝[(1500-9600×0.5％)-(1600-7600×0.5％)]×33％＝-36.3萬元
存貨的遞延所得稅資產發(fā)生數(shù)＝（50-45）×33％＝1.65萬元
固定資產的遞延所得稅資產發(fā)生數(shù)（88-68）×33％＝6.6萬元
遞延所得稅資產＝-36.3+1.65+6.6＝-28.05萬元
2007年所得稅費用＝1000×33％＝330萬元
2007年應交所得稅＝所得稅費用+遞延所得稅資產＝330-28.05＝301.95萬元
借：所得稅費用 330
貸：應交稅費——應交所得稅 301.95
遞延所得稅資產 28.05
[經典例題]
甲股份有限公司適用的所得稅稅率為33％，原所得稅政策采用應付稅款法，從2007年1月1日將所得稅政策從應付稅款法變?yōu)橘Y產負債表債務法。
(1)2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析法應計提的壞賬準備為l500萬元。2007年1月1日，應收賬款余額為7600萬元，壞賬準備余額為1600萬元；2007年壞賬準備的借方發(fā)生額為200萬元(為本年核銷的應收賬款)，貸方發(fā)生額為40萬元(為收回以前年度已核銷的應收賬款而轉回的壞賬準備)。
(2)2007年12月31日，甲公司存貨3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元；其余A產品未簽訂銷售合同。A產品2007年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預計銷售每件A產品需要發(fā)生銷售費用及相關稅金0.15萬元。
2007年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元，2007年對外銷售轉銷存貨跌價準備30萬元。
(3)2007年12月31日，甲公司對固定資產進行減值測試的有關情況如下：
X設備的賬面原價為600萬元，系2004年10月20日購入，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年1月1日該設備計提的固定資產減值準備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。2007年12月31日該設備的市場價格為120萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。
其他有關資料如下：
(1)甲公司2007年利潤總額為1000萬元。甲公司未來3年有足夠的應納稅所得額可以抵減可抵扣差異；
(2)根據有關規(guī)定，按應收賬款期末余額5‰計提的壞賬準備可以從應納稅所得額中扣除；其他資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除；
(3)按照稅后利潤10％提取法定盈余公積；
要求：（1）計算應計提的資產減值準備；
（2）計算差異填入表內：
（3）進行所得稅政策變更追溯的處理，作出2007年所得稅相應的會計處理。
[例題答案]
（1）計提準備：
應收賬款2007年應提取壞賬準備＝1500-（1600-200+40）＝60（萬元）
存貨有合同部分不要計提準備，無合同部分成本1000萬元，可變現(xiàn)凈值＝（1.1-0.15）×1000＝950萬元，應有50萬準備，2007年需要提?。?0-（45-30）＝35（萬元）
設備2007年末賬面價值為（600-68-260）-（600-68-260）/（2+10/12）=272-96＝176（萬元），可收回金額132萬元，需要計提準備176-132=44（萬元）
（2）計算差異填入表內
（注：2006年末應收賬款賬面價值與計稅基礎的差=（7600-1600)-7600*(1-0.5％)=6000-7562=-1562萬元
2007年末應收賬款賬面價值與計稅基礎的差=（9600-1500)-9600*(1-0.5％)=8100-9552=-1452萬元
2006年末固定資產賬面價值與計稅基礎的差=68萬元
2008年末固定資產計提減值準備后賬面價值為132萬元，計稅基礎=600/5×（1+10/12）=220萬元，差額為-88萬元）
（3）所得稅處理
追溯2007年1月1日期初數(shù)調整＝(1562+45+68）×33%=552.75萬元
借：遞延所得稅資產 552.75
貸：利潤分配—未分配利潤 552.75
借：利潤分配—未分配利潤 55.28
貸：盈余公積 55.28
2007年：
應收賬款的遞延所得稅資產發(fā)生數(shù)＝[(1500-9600×0.5％)-(1600-7600×0.5％)]×33％＝-36.3萬元
存貨的遞延所得稅資產發(fā)生數(shù)＝（50-45）×33％＝1.65萬元
固定資產的遞延所得稅資產發(fā)生數(shù)（88-68）×33％＝6.6萬元
遞延所得稅資產＝-36.3+1.65+6.6＝-28.05萬元
2007年所得稅費用＝1000×33％＝330萬元
2007年應交所得稅＝所得稅費用+遞延所得稅資產＝330-28.05＝301.95萬元
借：所得稅費用 330
貸：應交稅費——應交所得稅 301.95
遞延所得稅資產 28.05