第二節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理
[經(jīng)典例題]
甲股份有限公司適用的所得稅稅率為33％，原所得稅政策采用應(yīng)付稅款法，從2007年1月1日將所得稅政策從應(yīng)付稅款法變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
(1)2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析法應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為l500萬元。2007年1月1日，應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600萬元；2007年壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為200萬元(為本年核銷的應(yīng)收賬款)，貸方發(fā)生額為40萬元(為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備)。
(2)2007年12月31日，甲公司存貨3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價(jià)格為每件1.2萬元；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2007年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件1.1萬元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.15萬元。
2007年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬元，2007年對(duì)外銷售轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。
(3)2007年12月31日，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的有關(guān)情況如下：
X設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，系2004年10月20日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年1月1日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬元，累計(jì)折舊為260萬元。2007年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為120萬元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。
其他有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2007年利潤(rùn)總額為1000萬元。甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減可抵扣差異；
(2)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；
(3)按照稅后利潤(rùn)10％提取法定盈余公積；
要求：（1）計(jì)算應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（2）計(jì)算差異填入表內(nèi)：
（3）進(jìn)行所得稅政策變更追溯的處理，作出2007年所得稅相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
[例題答案]
（1）計(jì)提準(zhǔn)備：
應(yīng)收賬款2007年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備＝1500-（1600-200+40）＝60（萬元）
存貨有合同部分不要計(jì)提準(zhǔn)備，無合同部分成本1000萬元，可變現(xiàn)凈值＝（1.1-0.15）×1000＝950萬元，應(yīng)有50萬準(zhǔn)備，2007年需要提?。?0-（45-30）＝35（萬元）
設(shè)備2007年末賬面價(jià)值為（600-68-260）-（600-68-260）/（2+10/12）=272-96＝176（萬元），可收回金額132萬元，需要計(jì)提準(zhǔn)備176-132=44（萬元）
（2）計(jì)算差異填入表內(nèi)
（注：2006年末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差=（7600-1600)-7600*(1-0.5％)=6000-7562=-1562萬元
2007年末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差=（9600-1500)-9600*(1-0.5％)=8100-9552=-1452萬元
2006年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差=68萬元
2008年末固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值為132萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=600/5×（1+10/12）=220萬元，差額為-88萬元）
（3）所得稅處理
追溯2007年1月1日期初數(shù)調(diào)整＝(1562+45+68）×33%=552.75萬元
借：遞延所得稅資產(chǎn) 552.75
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 552.75
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 55.28
貸：盈余公積 55.28
2007年：
應(yīng)收賬款的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生數(shù)＝[(1500-9600×0.5％)-(1600-7600×0.5％)]×33％＝-36.3萬元
存貨的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生數(shù)＝（50-45）×33％＝1.65萬元
固定資產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生數(shù)（88-68）×33％＝6.6萬元
遞延所得稅資產(chǎn)＝-36.3+1.65+6.6＝-28.05萬元
2007年所得稅費(fèi)用＝1000×33％＝330萬元
2007年應(yīng)交所得稅＝所得稅費(fèi)用+遞延所得稅資產(chǎn)＝330-28.05＝301.95萬元
借：所得稅費(fèi)用 330
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 301.95
遞延所得稅資產(chǎn) 28.05
[經(jīng)典例題]
甲股份有限公司適用的所得稅稅率為33％，原所得稅政策采用應(yīng)付稅款法，從2007年1月1日將所得稅政策從應(yīng)付稅款法變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
(1)2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析法應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為l500萬元。2007年1月1日，應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600萬元；2007年壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為200萬元(為本年核銷的應(yīng)收賬款)，貸方發(fā)生額為40萬元(為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備)。
(2)2007年12月31日，甲公司存貨3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價(jià)格為每件1.2萬元；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2007年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件1.1萬元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.15萬元。
2007年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬元，2007年對(duì)外銷售轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。
(3)2007年12月31日，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的有關(guān)情況如下：
X設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，系2004年10月20日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年1月1日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬元，累計(jì)折舊為260萬元。2007年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為120萬元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。
其他有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2007年利潤(rùn)總額為1000萬元。甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減可抵扣差異；
(2)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；
(3)按照稅后利潤(rùn)10％提取法定盈余公積；
要求：（1）計(jì)算應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（2）計(jì)算差異填入表內(nèi)：
（3）進(jìn)行所得稅政策變更追溯的處理，作出2007年所得稅相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
[例題答案]
（1）計(jì)提準(zhǔn)備：
應(yīng)收賬款2007年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備＝1500-（1600-200+40）＝60（萬元）
存貨有合同部分不要計(jì)提準(zhǔn)備，無合同部分成本1000萬元，可變現(xiàn)凈值＝（1.1-0.15）×1000＝950萬元，應(yīng)有50萬準(zhǔn)備，2007年需要提?。?0-（45-30）＝35（萬元）
設(shè)備2007年末賬面價(jià)值為（600-68-260）-（600-68-260）/（2+10/12）=272-96＝176（萬元），可收回金額132萬元，需要計(jì)提準(zhǔn)備176-132=44（萬元）
（2）計(jì)算差異填入表內(nèi)
（注：2006年末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差=（7600-1600)-7600*(1-0.5％)=6000-7562=-1562萬元
2007年末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差=（9600-1500)-9600*(1-0.5％)=8100-9552=-1452萬元
2006年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差=68萬元
2008年末固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值為132萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=600/5×（1+10/12）=220萬元，差額為-88萬元）
（3）所得稅處理
追溯2007年1月1日期初數(shù)調(diào)整＝(1562+45+68）×33%=552.75萬元
借：遞延所得稅資產(chǎn) 552.75
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 552.75
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 55.28
貸：盈余公積 55.28
2007年：
應(yīng)收賬款的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生數(shù)＝[(1500-9600×0.5％)-(1600-7600×0.5％)]×33％＝-36.3萬元
存貨的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生數(shù)＝（50-45）×33％＝1.65萬元
固定資產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生數(shù)（88-68）×33％＝6.6萬元
遞延所得稅資產(chǎn)＝-36.3+1.65+6.6＝-28.05萬元
2007年所得稅費(fèi)用＝1000×33％＝330萬元
2007年應(yīng)交所得稅＝所得稅費(fèi)用+遞延所得稅資產(chǎn)＝330-28.05＝301.95萬元
借：所得稅費(fèi)用 330
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 301.95
遞延所得稅資產(chǎn) 28.05