第三節(jié) 會計估計及其變更
[經典例題]
1.（單選題）下列項目中，屬于會計估計項目的是（ ）。
A.固定資產的耐用年限和預計凈殘值
B.借款費用是資本化還是費用化
C.非貨幣性資產交換的計量
D.長期股權投資的會計處理方法
2.（單選題）下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。
A.企業(yè)根據客戶的資信情況的惡化，提高壞賬準備的計提比例
B.企業(yè)執(zhí)行新準則，將發(fā)出存貨的計價方法由后進先出法改為先進先出法
C.收入確認由完成合同法改為完工百分比法
D.為了提高報表利潤，企業(yè)將廠房總的折舊年限由20年延長至30年
3.（多選題）甲股份有限公司從2007年起按銷售額的1%預提產品質量保證費用。該公司2008年度前3個季度改按銷售額的10%預提產品質量保證費用，并分別在2008年度第1季度報告、半年度報告和第3季度報告中作了披露。該公司在編制2008年年度財務報告時，董事會決定將第1季度至第3季度預提的產品質量保證費用全額沖回，并重新按2008年度銷售額的1%預提產品質量保證費用。假定以上事項均具有重要影響，且每年按銷售額1%預提的產品質量保證費用與實際發(fā)生的產品質量保證費用大致相符，則甲股份有限公司在2008年年度財務報告中對上述事項的會計處理不正確的有（ ）。
A.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露
B.作為會計估計變更予以調整，并在會計報表附注中披露
C.作為重要會計差錯更正予以調整，并在會計報表附注中披露
D.不作為會計政策變更、會計估計變更或重要會計差錯更正予以調整，不在會計報表附注中披露
E.作為非重要會計差錯更正進行處理
4.（多選題）下列說法中，正確的是（?。?。
A.如果會計估計變更僅影響變更當期，則有關估計變更的影響只需在當期確認
B.會計估計變更應采用追溯調整法進行會計處理
C.如果會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響應在當期及以后期間確認
D．對于會計政策變更，無法進行追溯調整的，應說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況
E. 對于會計政策變更，可以進行追溯調整的，則不需要進行披露
[例題答案]
1.A
解析：固定資產的耐用年限和預計凈殘值屬于會計估計項目，其他三項屬于會計政策項目。
2.A
解析：B、C項屬于會計政策變更；D項屬于濫用會計估計變更，應作為會計差錯處理。
3.ABDE
解析：企業(yè)可能由于賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經驗等原因而發(fā)生會計估計變更，會計估計變更應采用未來適用法，并在會計報表附注中披露。但是，上述中沒有跡象表明第1季度至第3季度賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經驗，而企業(yè)卻按銷售額的10%預提產品質量保證費用，且在編制20×8年年度財務報告時，又將第1季度至第3季度預提的產品質量保證費用金額沖回，重新按20×8年度銷售額的1%預提產品質量保證費用，有調節(jié)損益的跡象，應視為重要會計差錯更正予以調整，并在會計報表附注中披露。
4.ACD
解析：對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法，所以B選項不正確。
對于會計政策變更，企業(yè)除進行相關的會計處理后，還應當在會計報表附注中披露以下事項：
（1）會計政策變更的性質、內容和原因。
（2）當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。
（3）無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。
所以E選項不正確。
[經典例題]
1.（單選題）下列項目中，屬于會計估計項目的是（ ）。
A.固定資產的耐用年限和預計凈殘值
B.借款費用是資本化還是費用化
C.非貨幣性資產交換的計量
D.長期股權投資的會計處理方法
2.（單選題）下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。
A.企業(yè)根據客戶的資信情況的惡化，提高壞賬準備的計提比例
B.企業(yè)執(zhí)行新準則，將發(fā)出存貨的計價方法由后進先出法改為先進先出法
C.收入確認由完成合同法改為完工百分比法
D.為了提高報表利潤，企業(yè)將廠房總的折舊年限由20年延長至30年
3.（多選題）甲股份有限公司從2007年起按銷售額的1%預提產品質量保證費用。該公司2008年度前3個季度改按銷售額的10%預提產品質量保證費用，并分別在2008年度第1季度報告、半年度報告和第3季度報告中作了披露。該公司在編制2008年年度財務報告時，董事會決定將第1季度至第3季度預提的產品質量保證費用全額沖回，并重新按2008年度銷售額的1%預提產品質量保證費用。假定以上事項均具有重要影響，且每年按銷售額1%預提的產品質量保證費用與實際發(fā)生的產品質量保證費用大致相符，則甲股份有限公司在2008年年度財務報告中對上述事項的會計處理不正確的有（ ）。
A.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露
B.作為會計估計變更予以調整，并在會計報表附注中披露
C.作為重要會計差錯更正予以調整，并在會計報表附注中披露
D.不作為會計政策變更、會計估計變更或重要會計差錯更正予以調整，不在會計報表附注中披露
E.作為非重要會計差錯更正進行處理
4.（多選題）下列說法中，正確的是（?。?。
A.如果會計估計變更僅影響變更當期，則有關估計變更的影響只需在當期確認
B.會計估計變更應采用追溯調整法進行會計處理
C.如果會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響應在當期及以后期間確認
D．對于會計政策變更，無法進行追溯調整的，應說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況
E. 對于會計政策變更，可以進行追溯調整的，則不需要進行披露
[例題答案]
1.A
解析：固定資產的耐用年限和預計凈殘值屬于會計估計項目，其他三項屬于會計政策項目。
2.A
解析：B、C項屬于會計政策變更；D項屬于濫用會計估計變更，應作為會計差錯處理。
3.ABDE
解析：企業(yè)可能由于賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經驗等原因而發(fā)生會計估計變更，會計估計變更應采用未來適用法，并在會計報表附注中披露。但是，上述中沒有跡象表明第1季度至第3季度賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經驗，而企業(yè)卻按銷售額的10%預提產品質量保證費用，且在編制20×8年年度財務報告時，又將第1季度至第3季度預提的產品質量保證費用金額沖回，重新按20×8年度銷售額的1%預提產品質量保證費用，有調節(jié)損益的跡象，應視為重要會計差錯更正予以調整，并在會計報表附注中披露。
4.ACD
解析：對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法，所以B選項不正確。
對于會計政策變更，企業(yè)除進行相關的會計處理后，還應當在會計報表附注中披露以下事項：
（1）會計政策變更的性質、內容和原因。
（2）當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。
（3）無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。
所以E選項不正確。