[第05章]05 成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
長期股權(quán)投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權(quán)益法或由權(quán)益法改為成本法。
一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
1.增資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理：
（1）原持有長期股權(quán)投資的處理
原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額：
①屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分(即原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；
②屬于原取得投資時(shí)因長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益（追溯調(diào)整）。
借：長期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
如下圖所示：
（2）新增長期股權(quán)投資的處理
對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。
注意：兩次投資形成的商譽(yù)或計(jì)入留存收益（或當(dāng)期損益）的金額應(yīng)綜合考慮，以確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入留存收益（或當(dāng)期損益）的金額。
(3)對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分
①屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；
②對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；
③屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。
如下圖所示：
借：長期股權(quán)投資（被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)×原持股比例）
貸：盈余公積（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益×原持股比例×盈余公積提取比例）
利潤分配——未分配利潤（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益×原持股比例×（1-盈余公積提取比例））
資本公積——其他資本公積（差額）
【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。
2009年1月1日，A公司又以1450萬元的價(jià)格取得B公司20％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。
要求：
（1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制2009年1月1日A公司以1450萬元的價(jià)格取得B公司20％的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）若2009年1月1日A公司支付1650萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）若2009年1月1日A公司支付1520萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整
①對(duì)于原l0％股權(quán)的成本500萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬元(6000×10％)之間的差額100萬元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。
借：長期股權(quán)投資 100
貸：盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
②對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng) (7500-6000)相對(duì)于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資 150
貸：資本公積—其他資本公積 50
盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
(2)2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1450
貸：銀行存款 1450
對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1450萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額50萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資 50
貸：營業(yè)外收入 50
（3）2009年1月1日支付1650萬元的會(huì)計(jì)分錄
①對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整
對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1650萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額150萬元屬于包含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)為50萬元。
借：盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
貸：長期股權(quán)投資 100
對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng) (7500-6000)相對(duì)于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資 150
貸：資本公積—其他資本公積 50
盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
②2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1650
貸：銀行存款 1650
（4）2009年1月1日支付價(jià)格1520萬元的會(huì)計(jì)分錄
①對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整
對(duì)于原l0％股權(quán)的成本500萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬元(6000×10％)之間的差額100萬元確認(rèn)為留存收益；對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1520萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額20萬元確認(rèn)為商譽(yù)，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益100-20=80（萬元）
借：盈余公積 2
利潤分配—未分配利潤 18
貸：長期股權(quán)投資 20
對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng) (7500-6000)相對(duì)于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資 150
貸：資本公積—其他資本公積 50
盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
②2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1520
貸：銀行存款 1520
2.減資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下：
（1）應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本；
借：銀行存款等
貸：長期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）
投資收益（差額，或借記）
（2）比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：
①屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；
②屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。
借：長期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
（3）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額：
①一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益）；
②其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積－－其他資本公積”。
【注】除非題目條件告知被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使得資本公積增加或減少等條件，類似變動(dòng)額投資方要調(diào)整資本公積。其他題目條件未告知的情況下，但確實(shí)所有者權(quán)益的金額有變化，我們認(rèn)為是資產(chǎn)在評(píng)估過程中產(chǎn)生的增值或減值，投資方不做調(diào)整。
長期股權(quán)投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權(quán)益法或由權(quán)益法改為成本法。
一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
1.增資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理：
（1）原持有長期股權(quán)投資的處理
原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額：
①屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分(即原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；
②屬于原取得投資時(shí)因長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益（追溯調(diào)整）。
借：長期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
如下圖所示：
（2）新增長期股權(quán)投資的處理
對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。
注意：兩次投資形成的商譽(yù)或計(jì)入留存收益（或當(dāng)期損益）的金額應(yīng)綜合考慮，以確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入留存收益（或當(dāng)期損益）的金額。
(3)對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分
①屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；
②對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；
③屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。
如下圖所示：
借：長期股權(quán)投資（被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)×原持股比例）
貸：盈余公積（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益×原持股比例×盈余公積提取比例）
利潤分配——未分配利潤（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益×原持股比例×（1-盈余公積提取比例））
資本公積——其他資本公積（差額）
【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。
2009年1月1日，A公司又以1450萬元的價(jià)格取得B公司20％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。
要求：
（1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制2009年1月1日A公司以1450萬元的價(jià)格取得B公司20％的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）若2009年1月1日A公司支付1650萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）若2009年1月1日A公司支付1520萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整
①對(duì)于原l0％股權(quán)的成本500萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬元(6000×10％)之間的差額100萬元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。
借：長期股權(quán)投資 100
貸：盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
②對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng) (7500-6000)相對(duì)于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資 150
貸：資本公積—其他資本公積 50
盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
(2)2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1450
貸：銀行存款 1450
對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1450萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額50萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資 50
貸：營業(yè)外收入 50
（3）2009年1月1日支付1650萬元的會(huì)計(jì)分錄
①對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整
對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1650萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額150萬元屬于包含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)為50萬元。
借：盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
貸：長期股權(quán)投資 100
對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng) (7500-6000)相對(duì)于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資 150
貸：資本公積—其他資本公積 50
盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
②2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1650
貸：銀行存款 1650
（4）2009年1月1日支付價(jià)格1520萬元的會(huì)計(jì)分錄
①對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整
對(duì)于原l0％股權(quán)的成本500萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬元(6000×10％)之間的差額100萬元確認(rèn)為留存收益；對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1520萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額20萬元確認(rèn)為商譽(yù)，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益100-20=80（萬元）
借：盈余公積 2
利潤分配—未分配利潤 18
貸：長期股權(quán)投資 20
對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng) (7500-6000)相對(duì)于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資 150
貸：資本公積—其他資本公積 50
盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
②2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1520
貸：銀行存款 1520
2.減資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下：
（1）應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本；
借：銀行存款等
貸：長期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）
投資收益（差額，或借記）
（2）比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：
①屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；
②屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。
借：長期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
（3）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額：
①一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益）；
②其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積－－其他資本公積”。
【注】除非題目條件告知被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使得資本公積增加或減少等條件，類似變動(dòng)額投資方要調(diào)整資本公積。其他題目條件未告知的情況下，但確實(shí)所有者權(quán)益的金額有變化，我們認(rèn)為是資產(chǎn)在評(píng)估過程中產(chǎn)生的增值或減值，投資方不做調(diào)整。