第十二章 所有者權益
1. 實收資本 關注實際收到的款項大于投資者應出資的份額，入“資本公積——股本溢價”，從道理上說，還存在著借方差額，但是我國不允許企業(yè)折價發(fā)行股份，所以考試中不會出現(xiàn)借方差額的問題。關注回購股份的處理，首先按照實際支付的款項，借：庫存股 貸：銀行存款，然后在注銷庫存股，按照股票面值*注銷的股數(shù)，借：股本 貸：庫存股，沖減的順序：資本公積——盈余公積——未分配利潤。
2. 資本公積。關注轉贈資本的處理。轉增后的資本公積（也就是剩下的資本公積）不得少于“轉增前”公司注冊資本的25%。
3. 留存收益 包括盈余公積和未分配利潤這兩塊。
法定盈余公積按照本年實現(xiàn)凈利潤的10%提取，累計達到公司注冊資本的50%的時候，可以不再提取。任意盈余公積國家取消了5%的提取比率，單位可以根據股東大會的決議提取。
盈余公積的用途主要是彌補虧損、轉增資本等。
未分配利潤 是留到以后年度分配的結存利潤。當年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度的虧損的時候，不需要做專門的帳務處理。因為當年發(fā)生的虧損已經轉到未分配利潤的借方了。注意一下：以稅前利潤彌補虧損的，可以抵減應納稅所得額；以稅后利潤彌補虧損的，不能抵減。
4. 本章屬于非重點章節(jié)，關注回購股份的會計處理和資本公積的核算。考試中主要以客 觀題的形式出現(xiàn)
第十三章 收入、費用和利潤
1. 收入 企業(yè)在“日?！被顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾?、與所有者投入資本無關的經濟例如總流入。因強調是日?；顒?，所以“非日?！钡幕顒?，不能確認為企業(yè)的收入，比如出售固定資產和無形資產等，而要入“營業(yè)外收入”。
銷售商品收入的確認條件“同時符合”五個條件才能確認收入：
A：將所有者上的主要風險和報酬轉移給購貨房
B：企業(yè)沒有保留與所有權相關的管理權，也沒有對已出售的商品實施控制
C：收入的金額能夠可靠的計量
D：相關的經濟利益很可能流入企業(yè)
E：發(fā)生的成本能夠可靠的計量
涉及到商業(yè)折扣的，扣除商業(yè)折扣的金額確定收入；涉及到現(xiàn)金折扣的，以總價法入帳，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣的，沖減財務費用（看題目的要求計算現(xiàn)金折扣的時候是否考慮增值稅，考慮和不考慮計算的現(xiàn)金折扣是不一樣的）。
涉及到銷售折讓的，沖減“發(fā)生折讓當期”的收入（資產負債表日后事項除外）。
涉及到銷售退回的，沖減“退回當期”的收入（資產負債表日后事項除外）和成本等科目。
代銷商品：一般在收到代銷清單時候確認收入。如果有協(xié)議表明，受托方在收到代銷商品的時候，不能退貨等條件，這時實際上已經把主要的風險和報酬轉移掉了，所以在受托方收到商品的時候就要確認收入，而不是以代銷清單為依據。發(fā)生的手續(xù)費沖減“銷售費用”，而不是沖減“收入”。
分期收款銷售商品：事實上具有了融資的性質，按照長期應收款的期初帳面價值和實際利率確認的金額進行攤銷，沖減財務費用。未確認融資費用可能在貸方也可能在借方。
附退貨條件的商品銷售：如果能合理估計退貨發(fā)生的金額，在發(fā)出商品的時候確認收入；如果不能合理估計，則要等到退貨期滿后才確認收入。有些題目中出現(xiàn)了“三包”政策（即包退、包換、包修）應按照“扣除包退”后的金額確認收入。
售后回購 如果表明回購價是公允的，按照正常的銷售去確認收入；如果不能表明回購價是公允的，則不能確認收入，而是確認一項負債（其他應付款），回購價和售價的差額，在回購期間內應當按照直線法提財務費用。書上沒有出現(xiàn)回購價<售價的情況，我認為即使出現(xiàn)了，也按照上述原則處理（需要討論）。這里最容易出題目，尤其是跟差錯更正、日后事項結合。
售后回租 有確鑿證明表明其是按照公允價值達成的，按照相關程序確認收入；如果不能表明是公允的，具有融資性質。收到的款項確認為負債，售價和資產的帳面價值的差額作為折舊費用或者租金的調整。了解下就可以了
以舊換新業(yè)務 回購的商品按照購進商品處理，銷售的商品按照銷售商品確認的條件確認收入。
提供勞務收入：
完工百分比法要會運用。實際發(fā)生了成本先進“勞務成本”歸集，月末再轉入“主營業(yè)務成本”。
提供勞務交易結果不能可靠計量，不符合收入的確認條件：
如果發(fā)生的勞務成本能夠全部得到補償?shù)?，按照已收或者預計能收到的金額確認收入，并接轉發(fā)生的成本。
如果發(fā)生的勞務成本部分得到補償?shù)模茨軌虻玫降难a償金額，確認收入，并接轉成本。
如果發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償?shù)模瑢⒁呀洶l(fā)生的勞務成本轉入主營業(yè)務成本，不確認收入。
銷售商品的同時提供勞務 如果提供的勞務能夠獨立區(qū)分的，分別確認收入；不能獨立區(qū)分的，合并確認收入
特殊勞務收入：
安裝費 根據完工進度
宣傳媒介的收費 相關的廣告或者商業(yè)行為開始出現(xiàn)與公眾面前時確認收入。
廣告制作費 根據廣告的完工進度確認收入
開發(fā)軟件 根據開發(fā)進度確認收入
特許權使用費 在交付資產或者轉移資產所有權確認收入，屬于提供初始及后續(xù)服務的收費，在提供勞務是確認收入。
可區(qū)分的服務費 在提供服務的期間分期確認收入。
讓渡資產使用權收入
利息 需要計提
使用費收入 提供后續(xù)服務的，分別確認收入，不提供后續(xù)服務的，一次性確認收入。分期收款的，分期確認收入。
建造合同：
收入：初始合同收入+獎勵、索賠收入
成本：直接費用+間接費用
合同收入能夠可靠計量的，一般按照完工百分比確認收入；如不能可靠計量的，能收回成本的，按照成本確認收入，不能收回成本的，立即確認費用，不確認收入。如果成本超過收入的，應當將預計的損失確認為當期的費用。
完工百分比=當期和前期實際發(fā)生的成本/（當期和前期實際發(fā)生的成本+預計發(fā)生的成本）
當期確認的收入=總收入*完工比 –前期已經確認的收入
當期確認的費用=總成本*完工比 –前期已經確認的費用
當期確認的毛利=當期確認的收入-當期確認的費用
建造合同涉及的科目比較陌生，學習起來比較難。
登記實際發(fā)生的成本——工程施工（原材料、應付職工薪酬等）
登記已結算的款項——工程結算（應收帳款）
登記實際收到的價款——銀行存款（應收帳款）
確認合同收入、費用；借：營業(yè)成本
貸：營業(yè)收入，差額為“工程施工——合同毛利”
2. 費用 管理、銷售、財務費用
3. 利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-三項費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益，這里容易出客觀題，讓你找影響營業(yè)利潤的因素。
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額-所得稅費用
4. 所有損益類科目的接轉都通過本年利潤，然后再轉入未分配利潤科目。損益類科目年末無余額
5. 本章非常重要 收入的確認和計量是歷年考試的重點。
1. 實收資本 關注實際收到的款項大于投資者應出資的份額，入“資本公積——股本溢價”，從道理上說，還存在著借方差額，但是我國不允許企業(yè)折價發(fā)行股份，所以考試中不會出現(xiàn)借方差額的問題。關注回購股份的處理，首先按照實際支付的款項，借：庫存股 貸：銀行存款，然后在注銷庫存股，按照股票面值*注銷的股數(shù)，借：股本 貸：庫存股，沖減的順序：資本公積——盈余公積——未分配利潤。
2. 資本公積。關注轉贈資本的處理。轉增后的資本公積（也就是剩下的資本公積）不得少于“轉增前”公司注冊資本的25%。
3. 留存收益 包括盈余公積和未分配利潤這兩塊。
法定盈余公積按照本年實現(xiàn)凈利潤的10%提取，累計達到公司注冊資本的50%的時候，可以不再提取。任意盈余公積國家取消了5%的提取比率，單位可以根據股東大會的決議提取。
盈余公積的用途主要是彌補虧損、轉增資本等。
未分配利潤 是留到以后年度分配的結存利潤。當年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度的虧損的時候，不需要做專門的帳務處理。因為當年發(fā)生的虧損已經轉到未分配利潤的借方了。注意一下：以稅前利潤彌補虧損的，可以抵減應納稅所得額；以稅后利潤彌補虧損的，不能抵減。
4. 本章屬于非重點章節(jié)，關注回購股份的會計處理和資本公積的核算。考試中主要以客 觀題的形式出現(xiàn)
第十三章 收入、費用和利潤
1. 收入 企業(yè)在“日?！被顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾?、與所有者投入資本無關的經濟例如總流入。因強調是日?；顒?，所以“非日?！钡幕顒?，不能確認為企業(yè)的收入，比如出售固定資產和無形資產等，而要入“營業(yè)外收入”。
銷售商品收入的確認條件“同時符合”五個條件才能確認收入：
A：將所有者上的主要風險和報酬轉移給購貨房
B：企業(yè)沒有保留與所有權相關的管理權，也沒有對已出售的商品實施控制
C：收入的金額能夠可靠的計量
D：相關的經濟利益很可能流入企業(yè)
E：發(fā)生的成本能夠可靠的計量
涉及到商業(yè)折扣的，扣除商業(yè)折扣的金額確定收入；涉及到現(xiàn)金折扣的，以總價法入帳，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣的，沖減財務費用（看題目的要求計算現(xiàn)金折扣的時候是否考慮增值稅，考慮和不考慮計算的現(xiàn)金折扣是不一樣的）。
涉及到銷售折讓的，沖減“發(fā)生折讓當期”的收入（資產負債表日后事項除外）。
涉及到銷售退回的，沖減“退回當期”的收入（資產負債表日后事項除外）和成本等科目。
代銷商品：一般在收到代銷清單時候確認收入。如果有協(xié)議表明，受托方在收到代銷商品的時候，不能退貨等條件，這時實際上已經把主要的風險和報酬轉移掉了，所以在受托方收到商品的時候就要確認收入，而不是以代銷清單為依據。發(fā)生的手續(xù)費沖減“銷售費用”，而不是沖減“收入”。
分期收款銷售商品：事實上具有了融資的性質，按照長期應收款的期初帳面價值和實際利率確認的金額進行攤銷，沖減財務費用。未確認融資費用可能在貸方也可能在借方。
附退貨條件的商品銷售：如果能合理估計退貨發(fā)生的金額，在發(fā)出商品的時候確認收入；如果不能合理估計，則要等到退貨期滿后才確認收入。有些題目中出現(xiàn)了“三包”政策（即包退、包換、包修）應按照“扣除包退”后的金額確認收入。
售后回購 如果表明回購價是公允的，按照正常的銷售去確認收入；如果不能表明回購價是公允的，則不能確認收入，而是確認一項負債（其他應付款），回購價和售價的差額，在回購期間內應當按照直線法提財務費用。書上沒有出現(xiàn)回購價<售價的情況，我認為即使出現(xiàn)了，也按照上述原則處理（需要討論）。這里最容易出題目，尤其是跟差錯更正、日后事項結合。
售后回租 有確鑿證明表明其是按照公允價值達成的，按照相關程序確認收入；如果不能表明是公允的，具有融資性質。收到的款項確認為負債，售價和資產的帳面價值的差額作為折舊費用或者租金的調整。了解下就可以了
以舊換新業(yè)務 回購的商品按照購進商品處理，銷售的商品按照銷售商品確認的條件確認收入。
提供勞務收入：
完工百分比法要會運用。實際發(fā)生了成本先進“勞務成本”歸集，月末再轉入“主營業(yè)務成本”。
提供勞務交易結果不能可靠計量，不符合收入的確認條件：
如果發(fā)生的勞務成本能夠全部得到補償?shù)?，按照已收或者預計能收到的金額確認收入，并接轉發(fā)生的成本。
如果發(fā)生的勞務成本部分得到補償?shù)模茨軌虻玫降难a償金額，確認收入，并接轉成本。
如果發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償?shù)模瑢⒁呀洶l(fā)生的勞務成本轉入主營業(yè)務成本，不確認收入。
銷售商品的同時提供勞務 如果提供的勞務能夠獨立區(qū)分的，分別確認收入；不能獨立區(qū)分的，合并確認收入
特殊勞務收入：
安裝費 根據完工進度
宣傳媒介的收費 相關的廣告或者商業(yè)行為開始出現(xiàn)與公眾面前時確認收入。
廣告制作費 根據廣告的完工進度確認收入
開發(fā)軟件 根據開發(fā)進度確認收入
特許權使用費 在交付資產或者轉移資產所有權確認收入，屬于提供初始及后續(xù)服務的收費，在提供勞務是確認收入。
可區(qū)分的服務費 在提供服務的期間分期確認收入。
讓渡資產使用權收入
利息 需要計提
使用費收入 提供后續(xù)服務的，分別確認收入，不提供后續(xù)服務的，一次性確認收入。分期收款的，分期確認收入。
建造合同：
收入：初始合同收入+獎勵、索賠收入
成本：直接費用+間接費用
合同收入能夠可靠計量的，一般按照完工百分比確認收入；如不能可靠計量的，能收回成本的，按照成本確認收入，不能收回成本的，立即確認費用，不確認收入。如果成本超過收入的，應當將預計的損失確認為當期的費用。
完工百分比=當期和前期實際發(fā)生的成本/（當期和前期實際發(fā)生的成本+預計發(fā)生的成本）
當期確認的收入=總收入*完工比 –前期已經確認的收入
當期確認的費用=總成本*完工比 –前期已經確認的費用
當期確認的毛利=當期確認的收入-當期確認的費用
建造合同涉及的科目比較陌生，學習起來比較難。
登記實際發(fā)生的成本——工程施工（原材料、應付職工薪酬等）
登記已結算的款項——工程結算（應收帳款）
登記實際收到的價款——銀行存款（應收帳款）
確認合同收入、費用；借：營業(yè)成本
貸：營業(yè)收入，差額為“工程施工——合同毛利”
2. 費用 管理、銷售、財務費用
3. 利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-三項費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益，這里容易出客觀題，讓你找影響營業(yè)利潤的因素。
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額-所得稅費用
4. 所有損益類科目的接轉都通過本年利潤，然后再轉入未分配利潤科目。損益類科目年末無余額
5. 本章非常重要 收入的確認和計量是歷年考試的重點。