第十八章 借款費用
第一節(jié) 借款費用概述
一、借款費用的范圍
借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應包括在借款費用中。（選擇題）
二、借款的范圍
借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款應當有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應當有標明專門用途的借款合同。
一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。
三、符合資本化條件的資產(chǎn)
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。
符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預定可銷售狀態(tài)。其中，“相當長時間”應當是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1年以上（含1年）。
在實務中，如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。
【例18—3】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短為15天；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時間較長，為1年零3個月。
為生產(chǎn)存貨而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化，但本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，不符合需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用不應計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應當計入當期財務費用。反之，B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，符合資本化的條件，有關(guān)借款費用可以資本化，計入B產(chǎn)品的成本中。