新的所得稅是采用資產(chǎn)負(fù)債觀，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，是站在資產(chǎn)負(fù)債表日這個(gè)時(shí)點(diǎn)來(lái)看以后的（有的會(huì)問(wèn)，為什么不看以前，以前的已經(jīng)過(guò)去了，過(guò)去的事情就不要在提了，過(guò)去的就讓他過(guò)去，不要在提那傷心的事情了，要往以后看），資產(chǎn)表示將來(lái)能收回的資產(chǎn)是多少。負(fù)債表示將來(lái)要支付的是多少。需要說(shuō)明的是，在資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字都是余額，因此計(jì)算出來(lái)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債也是余額，那么遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債本期發(fā)生額就等于期末余額減去期初余額。
首先，說(shuō)一下在資產(chǎn)負(fù)債觀下的資產(chǎn)。
1、資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的。
這里先說(shuō)有下概念：
資產(chǎn)的帳面價(jià)值就是資產(chǎn)的帳面余額減去累計(jì)折舊（或攤銷(xiāo)），再減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的數(shù)。
計(jì)稅基礎(chǔ)就是按照稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的數(shù)字，可以理解為在計(jì)算所得稅時(shí)可以扣除的數(shù)。
在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的，說(shuō)明我們將來(lái)收回的資產(chǎn)比計(jì)稅基礎(chǔ)多，那說(shuō)明在以后收回資產(chǎn)時(shí)要多納稅，因此就產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因?yàn)橐院笫栈刭Y產(chǎn)時(shí)要多納稅，以后要多納稅這里可以理解為是預(yù)計(jì)負(fù)債，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是要進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的，因此要記錄在“遞延所得稅負(fù)債”科目中。
2、資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的。
在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的，說(shuō)明我們將來(lái)收回的資產(chǎn)比計(jì)稅基礎(chǔ)少，那說(shuō)明在以后收回資產(chǎn)時(shí)要少納稅，因此就產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。因?yàn)橐院笫栈刭Y產(chǎn)時(shí)要少納稅，少納稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就是資產(chǎn)，以后要少納稅這里可以理解為是預(yù)計(jì)資產(chǎn)，因此要記錄在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目中。
其次，再說(shuō)一下在資產(chǎn)負(fù)債觀下的負(fù)債。
1、負(fù)債的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的。
在資產(chǎn)負(fù)債觀下，負(fù)債的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的，說(shuō)明我們將來(lái)支付的負(fù)債比計(jì)稅基礎(chǔ)多，那說(shuō)明在以后支付負(fù)債時(shí)要少納稅，因此就產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。因?yàn)橐院笾Ц稌r(shí)要少納稅，少納稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就是資產(chǎn)，以后要少納稅這里可以理解為是預(yù)計(jì)資產(chǎn)，因此要記錄在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目中。
2、負(fù)債的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的。
在資產(chǎn)負(fù)債觀下，負(fù)債的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的，說(shuō)明我們將來(lái)支付的負(fù)債比計(jì)稅基礎(chǔ)少，那說(shuō)明在以后支付負(fù)債時(shí)要多納稅，因此就產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因?yàn)橐院笾Ц稌r(shí)要多納稅，以后要多納稅這里可以理解為是預(yù)計(jì)負(fù)債，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是要進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的，因此要記錄在“遞延所得稅負(fù)債”科目中。
以上講的是暫時(shí)性差異，不包括非暫時(shí)性差異。
第三、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目
1、影響利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得稅額的，計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目
2、不影響利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得稅額的，但影響所有者權(quán)益的，原來(lái)計(jì)入什么科目對(duì)應(yīng)的也計(jì)入什么科目，如原來(lái)計(jì)入資本公積的，對(duì)應(yīng)的也計(jì)入資本公積。
3、不影響利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得稅額的，也不影響所有者權(quán)益的，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。
第四、遞延所得稅的計(jì)算
前面已經(jīng)講過(guò)，在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，計(jì)算出來(lái)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債也是余額，那么遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債本期發(fā)生額就等于期末余額減去期初余額。
因此，當(dāng)期（本期）遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生額=期末余額—期初余額
遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少—當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少—當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加
從上面的公式可以看出“當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加”和“當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少”都是在貸方，而“當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少”和“當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加”都是在借方。
這樣上面的公式可以變化為：
遞延所得稅=貸方發(fā)生額—借方發(fā)生額
你可以畫(huà)個(gè)“T”字帳戶匯總所有的“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”對(duì)應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”的本期發(fā)生額。這樣上面的公式就變成“T”字帳戶下的貸方數(shù)字減去借方數(shù)字了。
這樣不是更簡(jiǎn)單了嗎。
特別要說(shuō)明的是，在匯總時(shí)不要包括不影響利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債（教材上也是不包括這些的）?；蛘哒f(shuō)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)應(yīng)科目不是“所得稅費(fèi)用”科目的不要進(jìn)行匯總。
最后計(jì)算所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。
這樣所得稅就輕松學(xué)完了。
首先，說(shuō)一下在資產(chǎn)負(fù)債觀下的資產(chǎn)。
1、資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的。
這里先說(shuō)有下概念：
資產(chǎn)的帳面價(jià)值就是資產(chǎn)的帳面余額減去累計(jì)折舊（或攤銷(xiāo)），再減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的數(shù)。
計(jì)稅基礎(chǔ)就是按照稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的數(shù)字，可以理解為在計(jì)算所得稅時(shí)可以扣除的數(shù)。
在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的，說(shuō)明我們將來(lái)收回的資產(chǎn)比計(jì)稅基礎(chǔ)多，那說(shuō)明在以后收回資產(chǎn)時(shí)要多納稅，因此就產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因?yàn)橐院笫栈刭Y產(chǎn)時(shí)要多納稅，以后要多納稅這里可以理解為是預(yù)計(jì)負(fù)債，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是要進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的，因此要記錄在“遞延所得稅負(fù)債”科目中。
2、資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的。
在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的，說(shuō)明我們將來(lái)收回的資產(chǎn)比計(jì)稅基礎(chǔ)少，那說(shuō)明在以后收回資產(chǎn)時(shí)要少納稅，因此就產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。因?yàn)橐院笫栈刭Y產(chǎn)時(shí)要少納稅，少納稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就是資產(chǎn)，以后要少納稅這里可以理解為是預(yù)計(jì)資產(chǎn)，因此要記錄在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目中。
其次，再說(shuō)一下在資產(chǎn)負(fù)債觀下的負(fù)債。
1、負(fù)債的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的。
在資產(chǎn)負(fù)債觀下，負(fù)債的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的，說(shuō)明我們將來(lái)支付的負(fù)債比計(jì)稅基礎(chǔ)多，那說(shuō)明在以后支付負(fù)債時(shí)要少納稅，因此就產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。因?yàn)橐院笾Ц稌r(shí)要少納稅，少納稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就是資產(chǎn)，以后要少納稅這里可以理解為是預(yù)計(jì)資產(chǎn)，因此要記錄在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目中。
2、負(fù)債的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的。
在資產(chǎn)負(fù)債觀下，負(fù)債的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的，說(shuō)明我們將來(lái)支付的負(fù)債比計(jì)稅基礎(chǔ)少，那說(shuō)明在以后支付負(fù)債時(shí)要多納稅，因此就產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因?yàn)橐院笾Ц稌r(shí)要多納稅，以后要多納稅這里可以理解為是預(yù)計(jì)負(fù)債，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是要進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的，因此要記錄在“遞延所得稅負(fù)債”科目中。
以上講的是暫時(shí)性差異，不包括非暫時(shí)性差異。
第三、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目
1、影響利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得稅額的，計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目
2、不影響利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得稅額的，但影響所有者權(quán)益的，原來(lái)計(jì)入什么科目對(duì)應(yīng)的也計(jì)入什么科目，如原來(lái)計(jì)入資本公積的，對(duì)應(yīng)的也計(jì)入資本公積。
3、不影響利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得稅額的，也不影響所有者權(quán)益的，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。
第四、遞延所得稅的計(jì)算
前面已經(jīng)講過(guò)，在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，計(jì)算出來(lái)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債也是余額，那么遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債本期發(fā)生額就等于期末余額減去期初余額。
因此，當(dāng)期（本期）遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生額=期末余額—期初余額
遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少—當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少—當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加
從上面的公式可以看出“當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加”和“當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少”都是在貸方，而“當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少”和“當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加”都是在借方。
這樣上面的公式可以變化為：
遞延所得稅=貸方發(fā)生額—借方發(fā)生額
你可以畫(huà)個(gè)“T”字帳戶匯總所有的“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”對(duì)應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”的本期發(fā)生額。這樣上面的公式就變成“T”字帳戶下的貸方數(shù)字減去借方數(shù)字了。
這樣不是更簡(jiǎn)單了嗎。
特別要說(shuō)明的是，在匯總時(shí)不要包括不影響利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債（教材上也是不包括這些的）?；蛘哒f(shuō)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)應(yīng)科目不是“所得稅費(fèi)用”科目的不要進(jìn)行匯總。
最后計(jì)算所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。
這樣所得稅就輕松學(xué)完了。